УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                 ПИСЬМО
                   от 23 марта 2000 г. N 03-12/12223

      В соответствии  с  пунктом  1  Положения  о  составе  затрат по
   производству и реализации продукции (работ,  услуг),  включаемых в
   себестоимость продукции (работ,  услуг),  и о порядке формирования
   финансовых результатов,  учитываемых при налогообложении  прибыли,
   утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от
   5 августа 1992 года N 552,  себестоимость продукции (работ, услуг)
   представляет  собой  стоимостную  оценку  используемых  в процессе
   производства продукции (работ,  услуг) природных ресурсов,  сырья,
   материалов,  топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов,
   а также других затрат на ее производство и реализацию.
      Пунктом 3  статьи  39  Налогового кодекса Российской Федерации,
   действующего с 1 января 1999  г.,  определено,  что  осуществление
   операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты
   (за исключением  целей  нумизматики),  не  признается  реализацией
   товаров,   работ,   услуг.  Следовательно,  расходы,  связанные  с
   обращением по продаже иностранной валюты, не могут быть включены в
   себестоимость продукции (работ, услуг).
      Согласно пункту  4  статьи  2   Закона   Российской   Федерации
   "О налоге  на  прибыль  предприятий и организаций" при определении
   прибыли от  реализации  основных  фондов  и  иного  имущества  (по
   Гражданскому кодексу Российской Федерации валюта относится к иному
   имуществу  предприятия)  для  целей  налогообложения   учитывается
   разница  между  продажной  ценой  и  первоначальной или остаточной
   стоимостью этих фондов и имущества.
      Таким образом, комиссионное вознаграждение, выплачиваемое банку
   при совершении операций по продаже иностранной валюты (в том числе
   обязательной),  должно  учитываться по дебету счета 48 "Реализация
   прочих  активов".  При  этом  следует   учитывать,   что   убытки,
   полученные   от   продажи   валюты,   не   учитываются  для  целей
   налогообложения прибыли.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин