УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                   от 23 марта 2000 г. N 03-12/10298

      В соответствии с подп. "к" п.  2 Положения о составе затрат  по
   производству и реализации  продукции (работ, услуг),  включаемых в
   себестоимость продукции (работ,  услуг), и о  порядке формирования
   финансовых результатов,  учитываемых при  налогообложении прибыли,
   утвержденного  постановлением  Правительства  Российской Федерации
   от  05.08.92  N  552  (с  учетом  изменений и дополнений) (далее -
   Положение  о  составе  затрат),  в себестоимость продукции (работ,
   услуг)   включаются   затраты,    связанные   с   подготовкой    и
   переподготовкой кадров, в том числе:
      - затраты   по   обучению  учеников  и  повышению  квалификации
   рабочих,  включая оплату труда  квалифицированных  работников,  не
   освобожденных от основной работы;
      -  оплата  отпусков  с   сохранением  полностью  или   частично
   заработной  платы,  предоставляемых  в  соответствии с действующим
   законодательством лицам, успешно обучающимся в вечерних и  заочных
   высших  и  средних  специальных  учебных  учреждениях,  в  заочной
   аспирантуре, в  вечерних (сменных)  и заочных  общеобразовательных
   учреждениях, в  вечерних (сменных)  профессионально -  технических
   учреждениях, а  также поступающим  в аспирантуру  с отрывом  и без
   отрыва  от  производства;  оплата  их  проезда  к  месту  учебы  и
   обратно, предусмотренная законодательством;
      - затраты,  связанные  с  платой  за  обучение  по  договорам с
   учебными заведениями  для  подготовки,  повышения  квалификации  и
   переподготовки кадров.
      Для целей налогообложения оплата за  обучение  по  договорам  с
   учебными  учреждениями  для  подготовки,  повышения квалификации и
   переподготовки кадров включается в себестоимость продукции (работ,
   услуг) в порядке, установленном законодательством.
      В соответствии с  п. 3 письма  Минфина Российской Федерации  от
   06.10.92 N  94 "Нормы  и нормативы  на представительские  расходы,
   расходы  на  рекламу  и  на  подготовку и переподготовку кадров на
   договорной  основе  с  учебными  заведениями,  регулирующие размер
   отнесения  этих  расходов   на  себестоимость  продукции   (работ,
   услуг), и порядок их  применения" (с учетом внесенных  изменений и
   дополнений) к  расходам на  подготовку и  переподготовку кадров на
   договорной  основе  с  учебными  заведениями  относятся   затраты,
   связанные с  оплатой предприятиями  в соответствии  с договором за
   предоставление   учебными   заведениями   в   процессе  подготовки
   специалистов  услуг,  не  предусмотренных  утвержденными  учебными
   программами;  за   обучение  кадров,   не  прошедших    конкурсных
   экзаменов и принятых на обучение по договору; за переподготовку  и
   повышение квалификации кадров.
      Вышеуказанные затраты   подлежат   включению   в  себестоимость
   продукции  (работ,  услуг)  при  условии  заключения  договоров  с
   государственными     и     негосударственными    профессиональными
   образовательными   учреждениями,    получившими    государственную
   аккредитацию   (имеющими   соответствующую   лицензию),   а  также
   зарубежными образовательными учреждениями.
      При заключении  договоров  с профессиональными образовательными
   учреждениями на предоставление услуг  предприятию  по  подготовке,
   переподготовке  и  повышению  квалификации  кадров следует иметь в
   виду,  что общая величина  расходов,  относимых  на  себестоимость
   продукции  (работ,  услуг),  не  может  превышать  двух  процентов
   расходов на оплату труда работников,  включаемых  в  себестоимость
   продукции (работ, услуг).
      Согласно подп.  "к" п.  2 Положения  о составе  затрат расходы,
   связанные  с  содержанием  учебных   учреждений  и  оказанием   им
   бесплатных  услуг,  в  себестоимость  продукции  (работ, услуг) не
   включаются.
      Таким  образом,   при  соблюдении   вышеперечисленных   условий
   затраты,  связанные   с  подготовкой   и  переподготовкой   кадров
   включаются  для  целей  налогообложения  в себестоимость продукции
   (работ,  услуг)  в  пределах  законодательно  установленных  норм.
   Причем,  исходя  из  вышеизложенного,  стоимость  проезда  к месту
   учебы и обратно в случаях, не указанных в абз.  3 подп. "к" п.   2
   Положения  о   составе  затрат,   для  целей   налогообложения   в
   себестоимость продукции (работ, услуг) не включается.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин