Вопрос: Каков порядок исполнения организацией обязанности по
уплате налога на прибыль в бюджет субъектов Российской Федерации,
на территории которых находятся ее структурные подразделения:
1. Не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета;
2. Имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий счет)?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 7 апреля 2000 г. N 03-12/13991
1. Согласно пункту 3 статьи 1 Закона Российской Федерации от
27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
по предприятиям, в состав которых входят территориально
обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного
баланса и расчетного (текущего) счета, зачисление налога на
прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъектов РФ,
производится в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации по
месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из
доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения,
определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду
оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в
порядке, устанавливаемом Правительством РФ.
При этом сумма налога по указанным предприятиям и структурным
подразделениям определяется в соответствии со ставками налога на
прибыль, действующими на территориях, где расположены эти
предприятия и структурные подразделения.
С введением в действие части первой Налогового кодекса РФ
порядок уплаты налога на прибыль предприятиями, в состав которых
входят территориально обособленные подразделения, не имеющие
отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, остался без
изменений и определяется постановлением Правительства РФ от
01.07.95 N 660 "Порядок расчетов с федеральным бюджетом и
бюджетами субъектов РФ по налогу на прибыль предприятиями и
организациями, в состав которых входят территориально обособленные
подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета".
Указанный порядок был разъяснен письмом Госналогслужбы России от
04.08.95 N НП-4-01/46н "Методические указания по применению
постановления Правительства РФ от 01.07.95 N 660 "Порядок расчетов
с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ по налогу на
прибыль предприятиями и организациями, в состав которых входят
территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного
баланса и расчетного счета".
Ответственность за полноту перечисления в бюджеты субъектов РФ
налогов, причитающихся со структурных подразделений, несут
организации, в состав которых входят эти структурные
подразделения.
2. До введения в действие с 01.01.99 части первой Налогового
кодекса РФ в соответствии с Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" самостоятельными
плательщиками налога на прибыль являлись филиалы и другие
обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие
отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.
С 01.01.99 в связи с введением в действие части первой Кодекса
изменен порядок налогообложения филиалов и иных подразделений
российских организаций, имеющих отдельный баланс и расчетный
(текущий) счет.
Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса под организациями в целях
Кодекса понимаются российские юридические лица, образованные в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Частью первой статьи 19 Кодекса предусмотрено, что
налогоплательщиками признаются организации, на которые в
соответствии с Кодексом возлагается обязанность уплачивать налоги.
Таким образом, с момента введения в действие первой части Кодекса
филиалы и иные обособленные подразделения российских предприятий
не являются налогоплательщиками.
С 1 января 1999 г. филиалы и иные обособленные подразделения
российских организаций исполняли обязанности этих организаций по
уплате налогов и сборов в соответствии с письмом МНС РФ от
02.03.99 N ВГ-6-18/151@.
Согласно письму МНС России от 27.12.99 N ВГ-6-02/1051@ филиалы
и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный счет,
исполняют обязанности организаций по уплате налога на прибыль по
месту своего нахождения в соответствии со ставками налога на
прибыль, действующими на территориях, где расположены эти филиалы
и иные представительства, до 1 января 2000 г.
Начиная с 1 января 2000 г. организации, в состав которых входят
филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный
(текущий) счет, расчеты по налогу на прибыль производят в порядке,
установленном постановлением Правительства РФ от 01.07.95 N 660
"Порядок расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ
по налогу на прибыль предприятиями и организациями, в состав
которых входят территориально обособленные подразделения, не
имеющие отдельного баланса и расчетного счета". Указанный порядок
был разъяснен письмом Госналогслужбы России от 04.08.95 N НП-4-
01/46н "Методические указания по применению постановления
Правительства РФ от 01.07.95 N 660 "Порядок расчетов с федеральным
бюджетом и бюджетами субъектов РФ по налогу на прибыль
предприятиями и организациями, в состав которых входят
территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного
баланса и расчетного счета" (далее - Методические указания).
При этом организации могут применять вышеуказанный порядок с
учетом следующих особенностей (письмо МНС РФ от 29.02.2000 N ВГ-6-
02/158@).
Сведения о суммах авансовых взносов налога на прибыль, а также
суммах налога, определенных исходя из фактически полученной
прибыли, организация сообщает филиалам, представительствам, а
также налоговым органам по месту нахождения этих подразделений
соответственно до начала квартала и в десятидневный срок со дня,
установленного для представления квартальных и годовых
бухгалтерских отчетов.
Одновременно со сведениями о суммах налога, определенных исходя
из фактически полученной прибыли, сообщаются сведения о суммах
дополнительных платежей в бюджеты субъектов РФ (возврата из
бюджетов), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога
на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на
учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за
пользование банковским кредитом.
Филиалы и представительства исполняют обязанности организации
по уплате налога на прибыль путем перечисления авансовых взносов
налога от фактически полученной прибыли за отчетный квартал
нарастающим итогом с начала года и дополнительных платежей в
бюджет в размерах, сообщенных организацией, по месту своего
нахождения в бюджеты субъектов Российской Федерации в
общеустановленные сроки.
Перечисление авансовых взносов производится филиалами и
представительствами не позднее 15 числа каждого месяца равными
долями в размере одной трети квартальной суммы налога.
Перечисление налога от фактически полученной прибыли за
отчетный квартал нарастающим итогом с начала года и дополнительных
платежей в бюджет производится филиалами и представительствами в
десятидневный срок со дня, установленного для представления
бухгалтерского отчета.
Исчисление и уплата в федеральный бюджет налога на прибыль и
дополнительных платежей, рассчитанных исходя из процента за
пользование банковским кредитом, установленного в истекшем
квартале Банком России, производятся организациями по месту своего
нахождения без распределения сумм налогов и дополнительных
платежей по обособленным подразделениям.
В указанном выше порядке производятся расчеты по организациям,
в состав которых входят филиалы и представительства, расположенные
на территории того же субъекта Российской Федерации, что и
организация.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
