УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                 ПИСЬМО
                   от 18 апреля 2000 г. N 02-11/15923
   
      1.  В  соответствии  с  пунктами  16,  17  раздела  III Порядка
   ведения журналов учета счетов -  фактур при расчетах по налогу  на
   добавленную стоимость, утвержденного постановлением  Правительства
   Российской  Федерации  от  29.07.96  N  914  (с учетом изменений и
   дополнений), книга покупок предназначена для регистрации счетов  -
   фактур,  предъявляемых  поставщиками,  в  целях  определения суммы
   налога на добавленную  стоимость, подлежащей зачету  (возмещению),
   т.к.  суммы  налога  на  добавленную  стоимость  по  приобретенным
   (оприходованным)   и   оплаченным   товарам   (работам,   услугам)
   принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при  наличии
   счетов - фактур,  подтверждающих стоимость приобретенных  товаров,
   и соответствующих записей в книге покупок.
      Счета -   фактуры,   предъявляемые    поставщиками,    подлежат
   регистрации  в  книге  покупок  в  хронологическом порядке по мере
   оплаты  и  оприходования  приобретаемых  товаров  (работ,  услуг).
   Соответствующие  записи  в книге покупок делаются по более поздней
   дате  наступления  одного   из   указанных   условий,   т.е.   при
   обязательном   соблюдении   этих   двух   условий.   Иной  порядок
   регистрации счета - фактуры в книге  покупок  предусмотрен  только
   при  частичной  оплате  по  полученным  (оприходованным)   товарам
   (выполненным работам, оказанным услугам).
      Таким образом,  регистрация  в книге покупок счетов - фактур по
   приобретенным материалам производственного назначения производится
   при  оплате и оприходовании этих материалов на дату более позднего
   наступления   вышеназванных   условий   в   сумме,  указанной    в
   счете - фактуре.
      Что  касается   порядка  исчисления   налога  на    добавленную
   стоимость  финансово  -  кредитными  учреждениями  для определения
   суммы налога, подлежащей  взносу в бюджет,  то согласно пункту  46
   инструкции Государственной  налоговой службы  Российской Федерации
   от  11.10.95  N  39  "О  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на
   добавленную  стоимость"  сумма  налога  на  добавленную стоимость,
   подлежащая  взносу  в  бюджет,  определяется  как  разница   между
   суммами  налога,   полученными  по   облагаемым  данным    налогом
   операциям и услугам, и суммами налога, уплаченными предприятиям  и
   организациям  по  товарам  (работам,  услугам),  стоимость которых
   включается  в  состав  расходов  банка  (кредитного учреждения) по
   основной  деятельности   в  части,   приходящейся  на   облагаемые
   обороты.
      Вместе с тем   такой  порядок  расчета  налога  на  добавленную
   стоимость    применяется    только    при    ведении   раздельного
   бухгалтерского учета облагаемых и  необлагаемых операций,  а также
   расходов по указанным операциям.
      В связи  со  спецификой  деятельности   кредитных   организаций
   пунктом  47  инструкции N 39 предусмотрено,  что при невозможности
   обеспечения раздельного учета к зачету из общей суммы  уплаченного
   налога принимается налог в размере, соответствующем удельному весу
   доходов,  полученных от облагаемых операций и услуг, в общей сумме
   доходов  банка  за  отчетный  период.  Оставшаяся  часть налога на
   добавленную стоимость,  приходящаяся на приобретенные материальные
   ресурсы,   включается   в   состав   расходов   банка  (кредитного
   учреждения) только после списания самих материальных  ресурсов  на
   расходы банка.
      Следовательно,  на  суммы  налога  на  добавленную   стоимость,
   подлежащие  включению  в  расходы   банка  с  учетом   определения
   удельного  веса  доходов  за  отчетный  период,  в  книге  покупок
   делается запись,  корректирующая сумму  налога, с  соответствующим
   уменьшением   итоговой   суммы   налога,   принимаемой   к  зачету
   (возмещению) в текущем отчетном периоде.
      2.  Согласно  инструкции  Банка  России  от  01.10.97  N  17 "О
   составлении финансовой отчетности" в отчетности должны  отражаться
   расходы,   относящиеся   исключительно   к   отчетному    периоду,
   независимо  от  времени  фактического  поступления  и расходования
   средств по ним.  Поэтому суммы налога на добавленную стоимость  по
   услугам, оплаченным  и учитываемым  на счете  614 "Расходы будущих
   периодов",  подлежат  отнесению  на  расчеты  с  бюджетом  в   том
   отчетном  периоде  и  в  той  части,  в  которых  будут   отнесены
   вышеназванные услуги на расходы банка (счет 702 "Расходы").
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин