УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 15 мая 2000 г. N 03-12/19210
В настоящее время порядок исправления выявленных
налогоплательщиком ошибок при исчислении налогов и внесения
изменений в налоговые декларации определяется Налоговым кодексом
Российской Федерации.
В соответствии со ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок
(искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым
налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом
периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде
совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного
периода коррректируются налоговые обязательства отчетного периода,
в котором выявлены ошибки (искажения). Периодом совершения ошибки
считается период, в котором допущено искажение в исчислении
налогооблагаемой базы.
Согласно ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации за
каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате
налога, начиная со следующего за установленным законодательством о
налоге на прибыль дня уплаты налога или сбора, начисляются пени,
которые уплачиваются помимо причитающихся к уплате сумм налога и
независимо от применения других мер обеспечения исполнения
обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за
нарушение законодательства о налогах и сборах.
Внесение изменений в налоговую декларацию производится на
основании ст. 81 НК РФ.
Налогоплательщик, сделавший заявление о дополнении и изменении
в налоговую декларацию в соответствии с порядком и в сроки,
предусмотренные частью первой Налогового кодекса Российской
Федерации, а также уплативший налог, освобождается от
ответственности за нарушение правил составления налоговой
декларации.
Так же производится уточненный расчет дополнительных платежей в
бюджет (возврата из бюджета) в связи с изменением налогооблагаемой
базы по налогу на прибыль в результате исправления допущенных
ошибок за прошедшие отчетные периоды.
Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к
отчетному году, так и к предшествующим периодам (после их
утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный
период, в котором были обнаружены искажения ее данных, в
соответствии с приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н "Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации",
зарегистрированным в Минюсте РФ 27.08.98, N 1598.
В связи с этим суммы заниженной прибыли (завышенного убытка) за
период, предшествующий текущему отчетному году, в бухгалтерском
учете отражаются как прибыль (убыток) прошлых лет, выявленные в
отчетном периоде, на счете 80 "Прибыли и убытки" в составе
внереализационных доходов (расходов).
Для избежания двойного налогообложения одних и тех же сумм
налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли прошлых лет,
выявленной и отраженной в бухгалтерском учете в текущем отчетном
периоде, по которой произведен перерасчет налога на прибыль за
прошлый отчетный период. На сумму выявленного убытка по операциям
прошлых лет валовая прибыль увеличивается.
В связи с этим следует в приложении N 11 к инструкции
Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 по свободной строке 4.24
отразить убытки прошлых лет (как увеличение налогооблагаемой
прибыли), а по свободной строке 5.7 (как уменьшение
налогооблагаемой прибыли) отразить прибыль прошлых лет, выявленную
и отражаемую в бухгалтерском учете в текущем периоде.
Аналогичный порядок применяется по предприятиям, имевшим убыток
за прошлый год (в котором были выявлены ошибки), и в результате
уточнения налогового расчета за этот период объект налогообложения
не возникает, поскольку ст. 54 Налогового кодекса Российской
Федерации каких-либо исключений для таких предприятий не
предусмотрено.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
