УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 мая 2000 г. N 03-12/19804
В соответствии с п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от
27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
(с изменениями и дополнениями) при исчислении налога на прибыль
облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и
расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия,
уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы
материального производства на финансирование капитальных вложений
производственного назначения (в том числе в порядке долевого
участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и
использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
Данная льгота предоставляется указанным предприятиям,
осуществляющим соответственно развитие собственной
производственной базы и жилищное строительство, включая погашение
кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при
условии полного использования ими сумм начисленного износа
(амортизации) на последнюю отчетную дату.
В соответствии с п. 7 ст. 6 вышеназванного Закона налоговая
льгота в виде освобождения от уплаты налога части прибыли,
направленной на финансирование капитальных вложений, по
совокупности с льготами, установленными п. 1 (за исключением
подпунктов "г", "д" и "е"), не должна уменьшать фактическую сумму
налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.
При применении данной льготы необходимо обратить внимание на
следующие моменты:
- затраты должны быть фактически произведены за счет прибыли,
остающейся в распоряжении организации;
- льгота предоставляется только предприятиям сферы
материального производства. Перечень отраслей, относящихся к сфере
материального производства, определен Общесоюзным классификатором
"Отрасли народного хозяйства", утвержденным Госкомстатом СССР,
Госпланом СССР, Госстандартом СССР 01.01.76 (в действующей
редакции от 07.06.95);
- капитальные вложения должны быть связаны с развитием
собственной производственной базы;
- из затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным
средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную
дату по счету "Износ основных средств";
- при предоставлении льготы принимаются фактически
произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока
окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств;
- затраты на капитальные вложения должны быть учтены в
бухгалтерском учете по счету 08 "Капитальные вложения";
- затраты по основным средствам, не требующим монтажа, должны
быть отражены по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту
счета "Капитальные вложения".
При отнесении производственных затрат к капитальным вложениям
следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету
долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от
30.12.93 N 160, Инструкцией по заполнению форм федерального
статистического наблюдения по капитальному строительству,
утвержденной постановлением Госкомстата России от 03.10.96 N 123.
Таким образом, если организация в 1998 г. построила подрядным
способом объект (основные производственные фонды) и в соответствии
с условиями договора приобрела право собственности на данный
объект на момент подписания акта сдачи - приемки работ в январе
1998 г.; затраты по финансированию данных капитальных вложений
были учтены по счету 08 "Капитальные вложения" и затем отражены по
дебету счета 01 "Основные средства", а погашение задолженности за
выполненные работы подрядчику заказчик производит в рассрочку с
1998 г. по декабрь 2000 г., то данная организация в период с 1998
по 2000 гг. вправе учесть при определении налогооблагаемой прибыли
средства, перечисленные на оплату работ капитального характера
соответственно за 1998, 1999 и 2000 гг., при соблюдении
вышеуказанных условий, установленных законодательством.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
