УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                 ПИСЬМО
                    от 1 июня 2000 г. N 15-08/21194

      В соответствии с пунктом 1.2 инструкции  Госналогслужбы  России
   от  16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных
   юридических  лиц"  плательщиками  налога   на   прибыль   являются
   иностранные     юридические     лица,     которые     осуществляют
   предпринимательскую   деятельность   на   территории    Российской
   Федерации через постоянные представительства.
      Разделом I указанной инструкции установлено, что под постоянным
   представительством  иностранного  юридического  лица  в Российской
   Федерации для  целей  налогообложения   понимаются   в  том  числе
   организации   и   физические   лица,  уполномоченные  иностранными
   юридическими  лицами  осуществлять  представительские  функции   в
   Российской Федерации.
      Иностранное юридическое лицо, в частности, рассматривается  как
   имеющее   постоянное   представительство   в   случае,   если  оно
   осуществляет   предпринимательскую   деятельность   в   Российской
   Федерации  через  российскую  организацию  или  физическое   лицо,
   которые   на   основании   договорных   отношений   с  иностранным
   юридическим  лицом   представляют  его   интересы  в    Российской
   Федерации,  действуют  от   его  имени  и   имеют  полномочия   на
   заключение контрактов от  имени данного иностранного  юридического
   лица  или  имеют  полномочия  обговаривать  существенные   условия
   контрактов.
      Однако, если такая  российская организация или  физическое лицо
   осуществляют эту  деятельность в  рамках своей  основной (обычной)
   деятельности,  то  такая  организация   или  физическое  лицо   не
   рассматриваются  как  постоянное  представительство   иностранного
   юридического лица.
      Вместе с  тем, если такая российская организация или физическое
   лицо действуют  в  отношении  иностранного  юридического  лица  не
   только  в  рамках своей основной (обычной) деятельности,  но и как
   лицо,  уполномоченное  заключать  контракты  и  представлять   его
   интересы  в  Российской  Федерации,  то  в  отношении  этой особой
   деятельности   они   считаются    постоянным    представительством
   иностранного юридического лица,  так как в данном случае действуют
   вне рамок своей обычной деятельности.
      При этом   в   качестве   обычных  видов  деятельности  следует
   рассматривать только те виды деятельности, которые прямо указаны в
   учредительных документах организации.
      В соответствии с представленными документами  ООО  заключает  с
   юридическими   лицами,  в  том  числе  иностранными,  договоры  на
   оказание услуг,  предметом которых является оказание  исполнителем
   (ООО)  правовых  и  консультационных услуг по вопросам финансово -
   хозяйственной деятельности заказчика.  При этом услуги оказываются
   исполнителем путем консультации по телефону, подготовки и передачи
   по  факсу  и  почтовому  адресу  заказчика  аналитических  и  иных
   материалов.
      Согласно уставу ООО  предметом  его  деятельности  является,  в
   частности,   оказание   юридических   и   консультационных  услуг,
   представительство интересов других организаций и граждан  в  суде,
   арбитраже,  государственных  учреждениях  и  официальных  органах.
   Таким образом,  осуществление  ООО  указанных  видов  деятельности
   относится к его обычной деятельности.
      Учитывая вышеизложенное,  исполнение ООО своих  обязательств  в
   отношении   иностранного   юридического  лица  по  представленному
   договору на оказание правовых и  консультационных  услуг  в  форме
   консультаций  по  телефону,  подготовки  и  передачи  по  факсу  и
   почтовому адресу заказчика аналитических и иных материалов следует
   рассматривать  в  качестве осуществления указанным обществом своей
   обычной деятельности.
      Следовательно,  исходя  из   положений  раздела  I   инструкции
   Госналогслужбы РФ от  16.06.95 N 34  "О налогообложении прибыли  и
   доходов иностранных юридических лиц", оснований для признания  ООО
   для     целей     налогообложения     в     качестве   постоянного
   представительства  указанного  иностранного  юридического  лица  в
   отношении   видов   деятельности,   осуществляемых   обществом  по
   представленному договору, не имеется.
      В     случае     осуществления     вышеназванным      обществом
   представительства интересов  иностранного юридического  лица перед
   третьими  лицами,  отличными  от  суда, арбитража, государственных
   учреждений и  официальных органов,  путем заключения  с указанными
   лицами  гражданско  -  правовых  договоров  от  имени иностранного
   юридического  лица  ООО   для  целей  налогообложения   необходимо
   рассматривать    в    качестве    постоянного    представительства
   упомянутого иностранного юридического  лица, поскольку данный  вид
   деятельности прямо не  указан в учредительных  документах общества
   и,  следовательно,  не  может  рассматриваться  в качестве обычной
   деятельности.

      Следует также иметь в виду, что если международными  договорами
   Российской  Федерации  (СССР)   с  соответствующими   иностранными
   государствами  установлены   иные  по   сравнению  с   инструкцией
   Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении  прибыли
   и  доходов  иностранных  юридических  лиц"  критерии   определения
   понятия "постоянное  представительство  иностранного  юридического
   лица", то применяются правила указанных международных договоров.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин