УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 2 июня 2000 г. N 03-12/21334
В соответствии с п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от
27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
(с изменениями и дополнениями) при исчислении налога на прибыль
облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и
расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия,
уменьшается на суммы отраслей сферы материального производства
направленные предприятиями:
- на финансирование капитальных вложений производственного
назначения (в том числе в порядке долевого участия);
- на погашение кредитов банков, полученных и использованных на
эти цели, включая проценты по кредитам.
Согласно подп. 4.1.1 инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37 "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий
и организаций" эта льгота предоставляется указанным предприятиям,
осуществляющим соответственно развитие собственной
производственной базы и жилищное строительство, включая погашение
кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при
условии полного использования ими сумм начисленного износа
(амортизации) на последнюю отчетную дату.
В соответствии с п. 7 ст. 6 вышеназванного Закона общая сумма
льгот не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную
без учета льгот, более чем на 50 процентов.
Данную льготу организация показывает по стр. 5 "Расчета налога
от фактической прибыли" (приложение 8 к инструкции ГНС РФ N 37 от
10.08.95), а также представляет специальный расчет, обосновывающий
правильность применения льготы (п. 5.2 инструкции N 37).
При применении данной льготы необходимо обратить внимание на
следующие моменты:
- затраты должны быть фактически произведены за счет прибыли,
остающейся в распоряжении организации;
- льгота предоставляется только предприятиям сферы
материального производства. Перечень отраслей, относящихся к сфере
материального производства, определен Общесоюзным классификатором
"Отрасли народного хозяйства", утвержденным Госкомстатом СССР,
Госпланом СССР, Госстандартом СССР 01.01.76 (в действующей
редакции от 07.06.95);
- капитальные вложения должны быть связаны с развитием
собственной производственной базы;
- из затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным
средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную
дату по счету "Износ основных средств";
- произведенные затраты по машинам, оборудованию и другим
основным средствам, не требующим монтажа, учитываются при
определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные
средства" и по кредиту счета "Капитальные вложения".
При отнесении производственных затрат к капитальным вложениям
следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету
долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от
30.12.93 N 160.
Таким образом, организация не может использовать льготу в части
уменьшения налогооблагаемой прибыли в размере средств,
направленных на погашение кредита банка, так как данный кредит был
выдан на приобретение векселей банка, а не на цели, определенные
вышеуказанным Законом, как необходимое условие для получения
льготы.
Затраты, произведенные организацией по финансированию
капитальных вложений (приобретение нежилого помещения) также не
подлежат льготированию в контексте рассматриваемой льготы, так как
источником произведенных затрат являются краткосрочные активы,
приобретенные на заемные средства, а не за счет чистой прибыли
организации, что также является нарушением условий предоставления
данной льготы.
Исходя из вышеизложенного, налогооблагаемая прибыль организации
не может быть уменьшена на величину затрат, произведенных
организацией в связи с приобретением основных фондов, посредством
оплаты их векселями банка, приобретенными за счет кредита банка,
выданного на покупку векселей.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
