УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 5 июня 2000 г. N 04-14о/22828
В соответствии со ст. 9 Закона Российской Федерации от 27.12.91
N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" доходы в
виде процентов, полученных владельцами государственных ценных
бумаг (в том числе ОФЗ), облагаются налогом на доходы по
государственным ценным бумагам по ставке 15%.
Не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на доход
проценты, полученные в связи с выкупом (погашением), в том числе
проведенной в соответствии с распоряжением Правительства
Российской Федерации от 12.12.98 N 1787-р "О новации по
государственным ценным бумагам" новацией, облигаций федеральных
займов с постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ), а также
часть дохода в виде разницы между ценой погашения и ценой
приобретения государственных краткосрочных бескупонных облигаций
(ГКО) со сроком погашения до 31 декабря 1999 г., выпущенных в
обращение до 17 августа 1998 г., при условии реинвестирования
полученных средств от их погашения (новации) во вновь выпускаемые
государственные ценные бумаги.
Согласно Указаниям Центрального банка Российской Федерации от
05.02.99 N 497-У "О порядке бухгалтерского учета операций замены
ГКО/ОФЗ при новации государственных ценных бумаг, проводимой в
соответствии с распоряжением Правительства РФ от 12.12.98 N
1787-р" в цену приобретения ОФЗ включается купонный доход,
накопленный по ним с даты выпуска по дату зачисления ОФЗ на счет
депо кредитной организации.
В соответствии с п. 4 ст. 2 вышеназванного Закона при
исчислении первичными владельцами дохода по ОФЗ, полученным в
результате реинвестирования (новации), при их погашении
дополнительно из цены погашения (номинальной стоимости погашаемых
ценных бумаг) исключается часть процентного дохода, подлежавшего
выплате по ОФЗ, включенная в номинальную стоимость облигаций,
полученных в результате реструктуризации (новации), приходящаяся
на одну ценную бумагу, полученную в результате реструктуризации
(новации).
На основании письма МНС России от 23.09.99 N ВГ-6-05/751 при
реализации на вторичном рынке облигаций, полученных при
реинвестировании средств от выкупа (погашения), в том числе
новации, для первичных владельцев ОФЗ-ФД доход в виде процентов,
подлежащий налогообложению по ставке 15%, исчисляется в виде
разницы между суммой накопленного купонного дохода, исчисленного с
даты выпуска облигаций (даты начала начисления дохода по
очередному купону) до даты реализации (погашения).
Таким образом, кредитные организации, являющиеся первичными
владельцами ОФЗ, полученных в результате новации, исчисляют налог
на доходы в виде процентов с полной суммы накопленного купонного
дохода.
В соответствии с п. 3 распоряжения Правительства Российской
Федерации от 12.12.98 N 1787-р облигации федерального займа с
постоянным купонным доходом (ОФЗ-ПД) могут быть использованы в
целях оплаты участия в уставном капитале кредитных организаций.
Согласно Указаниям Центрального банка Российской Федерации от
08.06.99 N 571-У "О порядке оплаты долей (акций) кредитных
организаций облигациями федерального займа с постоянным купонным
доходом и денежными средствами" при определении оплаченной доли
выпуска акций, необходимой для регистрации итогов выпуска ценных
бумаг, а также для проверки 100% оплаты уставного капитала
стоимость облигаций принимается по их рыночной цене на день
зачисления на счет депо кредитной организации.
В случае превышения стоимости облигаций по рыночной цене на
день зачисления облигаций на счет депо кредитной организации над
ценой облигаций при оплате акций данное превышение относится на
эмиссионный доход.
Согласно п. 1.2 вышеназванных Указаний и п. 1.3 Правил ведения
бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на
территории Российской Федерации, от 18.06.97 N 61, утвержденных
приказом ЦБ РФ от 18.06.97 N 02-263 "Об утверждении правил ведения
бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на
территории Российской Федерации, и дополнений и изменений к Плану
счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской
Федерации", эмиссионный доход акционерных кредитных организаций,
полученный в период эмиссии при реализации акций по цене,
превышающей номинальную стоимость, учитывается на счете 10602
"Эмиссионный доход" как разница между стоимостью (ценой)
размещения акций и их номинальной стоимостью.
В соответствии с п. 12 постановления Правительства Российской
Федерации от 16.05.94 N 490 "Об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и
другими кредитными учреждениями" в состав доходов банков,
учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на
прибыль, включается разница между продажной и номинальной
стоимостью акций, выпускаемых банком (за исключением продажи акций
при формировании уставного капитала банка, когда сумма такой
разницы рассматривается в качестве добавочного капитала).
Кроме того, согласно п. 6 совместного письма Госналогслужбы
России и Минфина России от 08.12.93 N НП-4-01/196н и N 142 в
состав прибыли (дохода) акционерных обществ (банков), подлежащей
налогообложению, не включается сумма разницы между фактической
ценой продажи и номинальной стоимостью акций в случае продажи их
при формировании уставного капитала по цене, превышающей их
номинальную стоимость.
Указанная разница рассматривается только в качестве добавочного
капитала акционерного общества, и ее не допускается направлять на
нужды потребления.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
