УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                    от 6 июня 2000 г. N 15-06/22822

      В соответствии с п.  6.4 инструкции  Госналогслужбы  Российской
   Федерации  от  16.06.95  N 34 "О налогообложении прибыли и доходов
   иностранных   юридических   лиц",  если   получаемые   иностранным
   юридическим  лицом  доходы  от  источников  в Российской Федерации
   имеют регулярный и однотипный характер и эти доходы в соответствии
   с  международным соглашением об избежании двойного налогообложения
   не подлежат обложению налогом в Российской Федерации,  иностранное
   юридическое  лицо,  имеющее  фактическое  право на получение таких
   доходов,  может  подать  заявление  в  местный  налоговый  орган о
   неудержании налога от источника.
      Согласно письму Госналогинспекции  по  г.  Москве  от  07.09.98
   N 30-14/27215  такими  доходами,  о которых можно заранее сказать,
   что они не должны подлежать налогообложению у  источника  выплаты,
   и, следовательно,   по   которым   можно   подать   заявление   на
   предварительное  освобождение  от  удержания  налога  у  источника
   выплаты,  могут быть в  основном только пассивные  доходы, то есть
   доходы,   вид   которых,   источник   выплаты,   а   зачастую    и
   приблизительная  сумма дохода заранее известны,  и их получение не
   связано  с  активной  коммерческой  деятельностью  нерезидента   в
   России.   При   получении   подобных  пассивных  доходов  возможно
   предварительное  освобождение  иностранного  лица   от   удержания
   налогов  у источников выплаты в Российской Федерации.  К пассивным
   доходам,  имеющим однотипный  и  регулярный  характер,  относятся,
   например,  периодически  (неоднократно)  выплачиваемые проценты по
   кредитным соглашениям и депозитным вкладам,  корреспондентским или
   текущим  счетам,  дивиденды  по  акциям,  платежи за использование
   авторских прав (роялти) или по лизинговым контрактам.
      Что касается  активных  доходов,  то есть доходов,  связанных с
   осуществлением иностранным юридическим  лицом  самостоятельно  или
   через  третьих лиц какой-либо деятельности в Российской Федерации,
   то сделать предварительный вывод о  том,  приведет  ли  конкретная
   деятельность   иностранного   лица   к   возникновению   налоговых
   обязательств  в  России,  то  есть   к   образованию   постоянного
   представительства, или  о  том,  что  доходы от такой деятельности
   подпадают   под   освобождение   в   соответствии   с   конкретным
   соглашением, можно лишь в ограниченных случаях.
      В связи   с   вышеизложенным    предварительное    освобождение
   иностранной    компании,    не   имеющей   российского   ИНН,   от
   налогообложения по доходам в связи с  деятельностью  в  Российской
   Федерации  (активным  доходам)  может быть предоставлено в случае,
   если такая деятельность прямо указана в конкретном  соглашении  об
   избежании двойного налогообложения как не приводящая к образованию
   постоянного представительства.
      Любые другие   активные   доходы,   выплачиваемые  иностранному
   юридическому лицу, не имеющему российского ИНН, облагаются налогом
   на  доходы у источника выплаты в соответствии со ст.  10 Закона РФ
   от  27.12.91  N  2116-1  "О  налоге  на  прибыль   предприятий   и
   организаций".
      Между иностранным  юридическим  лицом  (резидентом  Королевства
   Бельгия)  и  российским  юридическим лицом заключены соглашения на
   проведение  трех информационно - консультационных   семинаров   по
   различным темам.
      В соответствии с соглашениями семинары  проводятся  иностранным
   юридическим  лицом  (резидентом Королевства Бельгия) на территории
   РФ.  Согласно ст.  5 указанных соглашений  российской  стороной  в
   пользу   иностранного  юридического  лица  (резидента  Королевства
   Бельгия)  за  оказанные  услуги  на  территории  РФ  выплачиваются
   следующие виды доходов:
      - за подготовку семинара и обеспечение соответствия требованиям
   заказчика (российского юридического лица);
      - за ведение семинара  на  английском  языке  с  использованием
   слайдов на английском языке;
      - за   перевозку   информационных   материалов   для   семинара
   (курьерская служба DHL).
      Указанные доходы в соответствии с письмом ГНИ по г.  Москве  от
   07.09.98 носят "активный" характер и прямо не указаны в Соглашении
   между Правительством СССР и Правительством Королевства Бельгия  об
   избежании   двойного   налогообложения   доходов  и  имущества  от
   17.12.87.  Учитывая   изложенное,   такие   доходы   не   подлежат
   предварительному освобождению от налогообложения.
      Иностранное юридическое лицо в течение года  со  дня  получения
   дохода может подать заявление в местный налоговый орган о возврате
   суммы удержанного налога  (основание:  п.  5.3  инструкции  N  34,
   письмо  Госналогслужбы  РФ  от  03.01.96  N  НП-4-06/1н "О порядке
   расчетов с бюджетом  по  своевременно  не  удержанным  налогам  на
   доходы  иностранных  юридических  лиц  от  источников в Российской
   Федерации").

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.Л. Глинкин