УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                    от 7 июля 2000 г. N 03-08/33470

            О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТЫ НА ПОКРЫТИЕ УБЫТКА
                           ПРЕДЫДУЩЕГО ГОДА

      Управление Министерства РФ по налогам и сборам по  г. Москве  в
   связи  с  разъяснениями  Департамента  методологии налогообложения
   прибыли и бухгалтерского учета для целей налогообложения МНС РФ от
   04.07.2000 N 02-01-16/106 сообщает следующее.
      Пунктом 5 статьи 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге  на
   прибыль  предприятий и организаций" (далее - Закон) предусмотрено,
   что для предприятий и организаций,  получивших в  предыдущем  году
   убыток  (по  данным годового бухгалтерского отчета (за исключением
   убытков,   полученных   по   операциям   с   ценными   бумагами)),
   освобождается от уплаты налога часть прибыли,  направленная на его
   покрытие,  в течение последующих пяти  лет  (при  условии  полного
   использования  на эти цели средств резервного и других аналогичных
   по   назначению    фондов,    создание    которых    предусмотрено
   законодательством  Российской Федерации).  При определении размера
   указанной льготы необходимо руководствоваться порядком, изложенным
   в пункте 5 статьи 6 данного Закона.
      В целях  применения  вышеназванного  Закона  под  предприятиями
   понимаются плательщики, указанные в пункте 1 статьи 1 Закона.
      Согласно пункту 1 статьи  1  Закона  в  категорию  плательщиков
   налога  включались  филиалы  и  другие  обособленные подразделения
   предприятий и организаций,  включая филиалы кредитных и  страховых
   организаций,  за  исключением филиалов (отделений) Сберегательного
   банка  РФ,  имеющие  отдельный  баланс   и   расчетный   (текущий,
   корреспондентский) счет.
      В соответствии   со   статьей   19   Налогового   кодекса    РФ
   налогоплательщиками  и плательщиками сборов признаются организации
   и физические лица,  на которых в соответствии с Кодексом возложена
   обязанность  уплачивать  соответственно  налоги  и (или) сборы,  а
   филиалы и иные обособленные подразделения  российских  организаций
   лишь  исполняют  обязанности  этих организаций по уплате налогов и
   сборов по месту  нахождения  этих  филиалов  и  иных  обособленных
   подразделений.
      Следовательно, с введением в действие части  первой  Налогового
   кодекса  Российской  Федерации  (с  1  января 1999 года) филиалы и
   другие  обособленные  подразделения  предприятий  и   организаций,
   имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий,  корреспондентский)
   счет, утратили статус налогоплательщиков.
      Тем не  менее   ранее действовавший порядок расчетов филиалов и
   других  обособленных  подразделений,  являвшихся  самостоятельными
   налогоплательщиками до 1 января 1999 года, был продлен письмом МНС
   России от 27.12.99 N ВГ-6-02/1051@ до 1 января 2000 года.
      Пунктом 1  статьи  56  Налогового  кодекса Российской Федерации
   указано,  что под льготами по налогам и  сборам  следует  понимать
   предоставляемые     отдельным     категориям    налогоплательщиков
   (плательщиков сборов) предусмотренные законодательством о  налогах
   и  сборах  преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками
   (плательщиками сборов),  включая возможность не  уплачивать  налог
   или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
      Действующим законодательством не предусмотрен переход права  на
   использование   налоговых  льгот  от  одного  налогоплательщика  к
   другому.  В связи с этим   с  утратой  статуса   налогоплательщика
   филиалы  и   представительства  российских организаций  утратили с
   1 января 2000 года  право на использование рассматриваемой  льготы
   (в части непокрытого убытка) по налогу на прибыль, возникшее в тот
   период,  когда  они  являлись самостоятельными налогоплательщиками
   налога на прибыль.
      Таким образом,  льгота,   предусматривающая   освобождение   от
   налогообложения   прибыли,  направляемой  на  покрытие  убытка  за
   предыдущий год в течение последующих  пяти  лет,  предоставляется,
   начиная   с  1  января  2000  года,  исходя  из  консолидированной
   налогооблагаемой  прибыли  организации  как  юридического  лица  в
   целом.
      Что касается направления  части  прибыли  на  покрытие  убытка,
   образовавшегося  за  1998  год,  в  1999  году,  то  данная льгота
   предоставляется, исходя  из  налогооблагаемой   прибыли   головной
   организации  либо  структурного подразделения,  имеющего отдельный
   баланс  и   расчетный   (текущий,   корреспондентский)   счет,   в
   зависимости от того,  кто заявлял право на использование указанной
   выше льготы.
      Исходя из   вышеизложенного,  организация  может  в  2000  году
   уменьшить прибыль (при расчетах нарастающим итогом с  начала  года
   или  по итогам года) на сумму,  соответствующую не более чем одной
   пятой части полученного в предыдущем году убытка  с  учетом  части
   убытка,  полученного ее филиалом (представительством) за 1999 год,
   определенного в соответствии с действующим законодательством.  При
   этом  фактическая  сумма  налога,  исчисленная без учета льгот, не
   должна уменьшаться более чем на 50 процентов.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                                         Ю.А. Мавашев