УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                 ПИСЬМО
                   от 1 августа 2000 г. N 03-12/34246

      С принятием постановления Правительства Российской Федерации от
   01.07.95 N 661 "О внесении изменений и дополнений  в  Положение  о
   составе  затрат  по  производству  и  реализации продукции (работ,
   услуг),  включаемых в себестоимость продукции (работ,  услуг), и о
   порядке   формирования  финансовых  результатов,  учитываемых  при
   налогообложении  прибыли"  доходы  от  дооценки   производственных
   запасов и готовой продукции исключены из состава внереализационных
   доходов,  а потери от уценки производственных  запасов  и  готовой
   продукции - из состава внереализационных расходов, учитываемых при
   формировании финансовых результатов.
      Согласно п.  11  Положения  о  составе затрат по производству и
   реализации продукции (работ,  услуг),  включаемых в  себестоимость
   продукции  (работ,  услуг),  и  о  порядке формирования финансовых
   результатов,    учитываемых    при    налогообложении     прибыли,
   утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с
   изменениями   и    дополнениями),    порядок    оценки    остатков
   незавершенного  производства  и готовой продукции для формирования
   затрат,  включаемых  в  себестоимость,  определяется   отраслевыми
   методическими  рекомендациями  по  вопросам планирования,  учета и
   калькулирования себестоимости продукции.
      В приказе   Минфина   России   от  12.11.96  N  97  "О  годовой
   бухгалтерской отчетности  организаций"  (п.  2.9)  (действовал  до
   01.01.2000)  указано,  что  материальные ценности,  учитываемые на
   счете  10  "Материалы",  отражаются  в   оценке,   предусмотренной
   Положением   о  бухгалтерском  учете  и  отчетности  в  Российской
   Федерации;  незавершенное  производство   отражается   в   оценке,
   принятой   организацией   при   формировании  учетной  политики  в
   соответствии с Положением о бухгалтерском  учете  и  отчетности  в
   Российской  Федерации,  типовыми  методическими  рекомендациями по
   планированию,  учету  и  калькулированию  себестоимости  продукции
   (работ,    услуг)   и   отраслевыми   инструкциями   по   вопросам
   планирования,  учета  и  калькулирования  себестоимости  продукции
   (работ,  услуг);  готовая  продукция  (при  использовании счета 40
   "Готовая продукция") учитывается по  фактической  производственной
   себестоимости (либо в другой оценке,  предусмотренной Положением о
   бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации).
      В соответствии с Положениями о бухгалтерском учете и отчетности
   в  Российской  Федерации,  утвержденными  приказами   Министерства
   финансов Российской Федерации соответственно от 26.12.94 N 170 (п.
   11) (действовало  до  01.01.99), и  от  29.07.98  N  34н  (п.  58)
   (действующая редакция), а также Положением по бухгалтерскому учету
   "Учет материально   -   производственных   запасов"   ПБУ    5/98,
   утвержденным    приказом    Минфина   РФ   от   15.06.98   N   25н
   (зарегистрировано в Минюсте России 23.07.98 N 1570), материально -
   производственные  запасы  принимаются  к  бухгалтерскому  учету по
   фактической себестоимости.
      На основании    п.   14   ПБУ   5/98   оценка   материально   -
   производственных  запасов,  стоимость  которых  при   приобретении
   определена  в  иностранной  валюте,  производится  в  рублях путем
   пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ,  действующему на дату
   принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.
      Согласно пунктам  соответственно  3.7   и   10   Положений   по
   бухгалтерскому  учету  "Учет имущества и обязательств организации,
   стоимость  которых  выражена  в  иностранной  валюте"  (ПБУ  3/95)
   (действовало  до  01.01.2000)  и  "Учет  активов  и  обязательств,
   стоимость которых выражена  в  иностранной  валюте"  (ПБУ  3/2000)
   (действующая  редакция)  пересчет  стоимости имущества (активов) и
   обязательств,  перечисленных соответственно в пунктах  3.6  и  9.9
   указанных Положений  (в  том  числе материально - производственных
   запасов:  сырья  и  готовой  продукции),  после  принятия   их   к
   бухгалтерскому  учету в связи с изменением курса иностранных валют
   по отношению к рублю не производится.
      Фактическая себестоимость    материально   -   производственных
   запасов,  по  которой  они  приняты  к  бухгалтерскому  учету,  не
   подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством
   Российской Федерации и  предусмотренных  вышеуказанным  Положением
   (п. 11 ПБУ 5/98).
      Согласно пунктам 5 и 11 ПБУ 5/98  не  предусмотрена  переоценка
   (дооценка) стоимости  материально  -  производственных  ценностей,
   находящихся в запасе и незавершенном  производстве  (в  том  числе
   драгоценных камней).
      В связи с изложенным налогооблагаемая база по налогу на прибыль
   рассчитывается  исходя  из  стоимости реализации готовой продукции
   (бриллиантов) и ее фактической  производственной  себестоимости  с
   учетом  фактической  себестоимости сырьевых запасов,  используемых
   при  производстве  реализуемой  продукции,  на  основе   первичных
   документов (договоров купли - продажи, счетов - фактур и др.).
      Таким образом,  начиная с 01.01.95 (даты  введения  в  действие
   постановления   Правительства   РФ   N  661)   в  случае  дооценки
   драгоценных  камней,  находящихся   в   запасе   и   незавершенном
   производстве,  с  отнесением  результатов  переоценки  на  счет 80
   "Прибыли и убытки"   суммы дооценки не учитываются (не уменьшают и
   не  увеличивают  налогооблагаемую  базу)  при  расчете  налога  на
   прибыль.
      Основание: письмо МНС России от 22.02.2000 N 05-04-07/15.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                              МНС России по г. Москве
                                                         Ю.А. Мавашев