УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                 ПИСЬМО
                  от 28 августа 2000 г. N 03-12/36003

      Федеральным законом от 14.06.1995  N  88-ФЗ  "О государственной
   поддержке  малого  предпринимательства  в  Российской   Федерации"
   субъектам    малого    предпринимательства   предоставлено   право
   применения    механизма    ускоренной     амортизации     основных
   производственных   фондов   с   отнесением   затрат   на  издержки
   производства  в   размере,   в   два   раза   превышающем   нормы,
   установленные для соответствующих видов основных средств.
      Наряду с применением механизма ускоренной амортизации  субъекты
   малого   предпринимательства  могут  списывать  дополнительно  как
   амортизационные  отчисления  до   50%   первоначальной   стоимости
   основных производственных фондов со сроком службы более трех лет.
      Согласно  пункту  4.6  Положения  по бухгалтерскому учету "Учет
   основных средств" ПБУ 6/97, утвержденному приказом Минфина  России
   от  03.09.1997  N  65н,  амортизационные  отчисления  по   объекту
   основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего  за
   месяцем   принятия   этого   объекта   к   бухгалтерскому   учету.
   Следовательно,  при  списании  как  амортизационных отчислений 50%
   первоначальной  стоимости  основных  производственных  фондов   со
   сроком  службы  более  трех   лет  организация  должна   применять
   существующий  порядок  начисления  амортизации  начиная  с месяца,
   следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основных фондов.
      В соответствии с подп. "х" пункта 2 Положения о составе  затрат
   по производству и реализации продукции (работ, услуг),  включаемых
   в   себестоимость   продукции   (работ,   услуг),   и   о  порядке
   формирования    финансовых     результатов,    учитываемых     при
   налогообложении     прибыли,     утвержденного      постановлением
   Правительства  Российской  Федерации  от   05.08.1992  N  552   (с
   изменениями  и  дополнениями),  в  себестоимость продукции (работ,
   услуг)   включаются   амортизационные    отчисления   на    полное
   восстановление  основных   производственных  фондов   по   нормам,
   утвержденным  в  установленном   порядке,  включая  и   ускоренную
   амортизацию  их  активной  части,  производимую  в  соответствии с
   законодательством.
      Письмом Минэкономики   России   от   06.01.2000   N   МВ-6/6-17
   разъяснено,  что  при   начислении   амортизационных   отчислений,
   подлежащих  включению  в себестоимость продукции (работ,  услуг) в
   соответствии с вышеназванным Положением о составе затрат,  следует
   руководствоваться  едиными  нормами  амортизационных отчислений на
   полное восстановление основных фондов  народного  хозяйства  СССР,
   утвержденными постановлением Совета  Министров  СССР от 22.10.1990
   N 1072.
      Таким образом,   субъект   малого   предпринимательства  вправе
   списывать на себестоимость  продукции  (работ,  услуг)  для  целей
   налогообложения   до   50%   стоимости  персонального  компьютера,
   являющегося объектом  основных  производственных  фондов,  равными
   долями  в  течение  нормативного срока службы компьютера без учета
   его сокращения при использовании механизма ускоренной амортизации.

      Пример

      Малое предприятие  приобрело  объект  основных производственных
   фондов стоимостью 20000 руб.
      Срок полезного использования этого объекта - 10 лет.
      Годовая норма амортизации - 10%.
      Норма ускоренной  амортизации (двойная в соответствии с Законом
   N 88-ФЗ) - 20%.
      Сумма,  списываемая  по    ускоренной   норме  амортизации,   -
   20000 x 20% = 4000 руб.
      50% первоначальной стоимости объекта = 10000 руб..
      В год от этих 50% предприятие вправе списать: 10000 : 10 = 1000
   руб.
      Таким образом,  в течение одного года эксплуатации  предприятие
   списывает  4000  +  1000  =  5000  руб.  Срок,  в течение которого
   стоимость  объекта  основных  средств  будет  полностью  погашена,
   составляет 4 года.

      В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ  "О
   бухгалтерском   учете",    а   также    согласно   Положению    по
   бухгалтерскому  учету  "Учетная  политика  организации"  ПБУ 1/98,
   утвержденному приказом Минфина России  от 09.12.1998 N 60н,  метод
   погашения стоимости активов  организации, а также  способ списания
   субъектом  малого  предпринимательства   50%  стоимости   основных
   производственных  фондов  должны  отражаться  как элементы учетной
   политики организации.
      В связи  с изложенным субъект малого предпринимательства вправе
   применить для целей налогообложения метод ускоренной амортизации к
   принадлежащему   ему  на  правах  собственности  объекту  основных
   производственных  фондов   при  условии,   что   выбранный   метод
   погашения стоимости определен учетной политикой предприятия.
      Применение ускоренной амортизации правомерно,  если применяемый
   порядок  механизма ускоренной амортизации в отношении персональных
   компьютеров закреплен в приказе об учетной  политике  предприятия,
   учетная политика введена с начала финансового года.
      В соответствии со  статьей  54  Налогового  кодекса  Российской
   Федерации налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу
   по итогам каждого налогового периода на  основе  данных  регистров
   бухгалтерского   учета   и  (или)  на  основе  иных  документально
   подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо
   связанных с налогообложением.
      При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы,
   относящихся  к  прошлым  налоговым  (отчетным)  периодам, пересчет
   налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В
   случае     невозможности     определения    конкретного    периода
   корректируются обязательства отчетного периода, в котором выявлены
   ошибки (искажения).
      Таким образом,  если малым предприятием в  первом  квартале  не
   было    использовано   право   применения   механизма   ускоренной
   амортизации объектов основных производственных  фондов  для  целей
   налогообложения,  то  в  следующем  промежуточном отчетном периоде
   (полугодие,  9 месяцев) или  за  отчетный  год  такое  предприятие
   вправе включить в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей
   налогообложения сумму амортизационных отчислений объектов основных
   производственных   фондов,   исчисленных   с   применением  метода
   ускоренной амортизации нарастающим итогом с начала года.  При этом
   предприятию  следует  представить  в  налоговый  орган  уточненные
   расчеты по налогу на прибыль,  относящиеся к  предыдущим  отчетным
   периодам, при условии наличия в учетной политике применения метода
   погашения  стоимости  основных   производственных   фондов   путем
   дополнительного списания 50% от их стоимости.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин