УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 1 сентября 2000 г. N 03-12/41902
В соответствии с пунктом 1 статьи 819 параграфа 2 главы 42
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) части
второй по кредитному договору банк или иная кредитная организация
(кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит)
заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а
заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить
проценты на нее.
К отношениям по кредитному договору применяются правила,
предусмотренные параграфом 1 главы 42 по отношению к договору
займа, если иное не вытекает из существа кредитного договора
(пункт 2 статьи 819 ГК РФ части второй).
На возможность заключения кредитного договора в иностранной
валюте указывает пункт 2 статьи 807 "Договор займа" ГК РФ части
второй.
Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом
договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением
статей 140, 141 и 317 ГК РФ части первой и второй.
На основании пункта 2 статьи 307 ГК РФ части первой
обязательства возникают из договора. Согласно пункту 1 статьи 425
ГК РФ части первой договор вступает в силу и становится
обязательным для сторон с момента его заключения. Для кредитного
договора - это момент передачи денег (пункт 1 статьи 807 ГК РФ
части второй).
В силу пункта 3 статьи 425 ГК РФ части первой законом или
договором может быть предусмотрено, что окончание срока действия
договора влечет прекращение обязательств сторон по договору.
Договор, в котором отсутствует такое условие, признается
действующим до определенного в нем момента окончания исполнения
сторонами обязательства (в частности, по кредитному договору - до
установленного в нем момента возврата организацией - заемщиком
всей суммы кредита (займа) и процентов по нему).
Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой
соответствующего актива или обязательства, стоимость которых
выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России
на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату
составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и
рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу
Банка России на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном
периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за
предыдущий отчетный период (пункт 3 Положения по бухгалтерскому
учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного приказом Минфина
России от 10.01.2000 N 2н).
В соответствии с пунктом 7 указанного Положения переоценке в
рубли подлежит стоимость средств в расчетах (включая по заемным
обязательствам) с любым юридическим и физическим лицом, выраженная
в иностранной валюте, на дату составления бухгалтерской
отчетности.
В соответствии с пунктом 12 ПБУ 3/2000 курсовая разница
отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том
отчетном периоде, к которому относится дата исполнения
обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская
отчетность.
Исходя из изложенного основанием для прекращения начисления
курсовых разниц в бухгалтерском учете, возникающих при переоценке
остатка ссудной задолженности перед банком, выраженной в
иностранной валюте, является прекращение обязательств по данному
кредитному договору.
Курсовые разницы по кредитному договору, в котором
обязательства перед кредитором (банком) выражены в иностранной
валюте, прекращают начисляться с момента (указанного в тексте
договора) окончания действия кредитного договора (который может
быть пролонгирован), если в нем предусмотрено, что с данного
момента (даты) прекращаются обязательства сторон (заимодавца и
заемщика) по договору.
При отсутствии указанного условия в тексте кредитного договора
курсовые разницы начисляются до обусловленного договором момента
(даты) окончания исполнения сторонами обязательств по возврату
организацией - заемщиком всей суммы кредита (займа) и процентов по
нему.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его
применению, утвержденным приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56
(далее - План счетов) (с изменениями и дополнениями), расчеты,
связанные с финансированием деятельности предприятий в иностранных
валютах, учитываются на счетах 90 "Краткосрочные кредиты банков" и
92 "Долгосрочные кредиты банков" в суммах, определяемых путем
пересчета иностранной валюты в рубли по курсу, последнему по
времени котировки Банком России на дату совершения хозяйственной
операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.
Таким образом, в соответствии с действующим законодательством,
в том числе ПБУ 3/2000, переоценка остатков средств в иностранной
валюте по счетам 90 или 92, на которых учитывается ссудная
задолженность перед банком в иностранной валюте, в том числе
просроченная, с отражением соответствующих курсовых разниц для
целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли в составе
финансовых результатов организации (счет 80 - "Прибыли и убытки")
по мере ее принятия к бухгалтерскому учету, может производиться в
период действия кредитного договора.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
