УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                  от 1 сентября 2000 г. N 03-12/41898

      Приобретение права  аренды   земельного   участка   связано   с
   особенностями правоотношений, возникающих по договору аренды.
      Право аренды имущества включает в себя совокупность  правомочий
   по   владению  и  использованию  этого  имущества,  основанных  на
   договоре  аренды  (статья  606  Гражданского  кодекса   Российской
   Федерации части второй) (далее - ГК РФ).
      Следовательно, это право может возникнуть только  у  арендатора
   на основании заключенного с арендодателем договора аренды.
      Арендатор может  либо  осуществить  это  право  самостоятельно,
   вступив во владение предоставленным имуществом, либо отказаться от
   него в соответствии с условиями договора.
      Передача этого  права  третьему  лицу влечет за собой изменение
   сторон в заключенном договоре до его расторжения,  что действующим
   законодательством Российской Федерации об аренде не предусмотрено,
   за исключением перехода  права  собственности  от  арендодателя  к
   другому лицу (статья 609 ГК РФ части второй).
      Что касается   возможности   приобретения   права   пользования
   арендованным   имуществом,   то   по  договору  аренды  арендатору
   передаются  только  два   из   трех   правомочий,   образующих   в
   совокупности  право  собственности, -  правомочия  по  владению  и
   пользованию имуществом (статья 209 ГК РФ части первой).
      Правомочий по   распоряжению   имуществом,   взятым  в  аренду,
   арендатор не приобретает,  поэтому  передать  третьим  лицам  свои
   права  по использованию этого имущества он может только с согласия
   арендодателя.  Но и в этом  случае  переуступки  права  аренды  не
   происходит,  так  как  новому пользователю передается только право
   использования  имущества  (право  субаренды  -   если   права   по
   использованию передаются по договору субаренды).
      Следовательно, право  аренды  земельного   участка   не   может
   рассматриваться как объект нематериального актива потому,  что его
   переуступка   действующим   законодательством   об    аренде    не
   предусмотрена.
      Также, исходя из изложенного  и  на основании статьи 454 ГК  РФ
   части  второй  право  аренды  не  может рассматриваться как объект
   купли - продажи.
      Таким образом,  действующим  законодательством не предусмотрена
   возможность как купли - продажи,  так и переуступки  права  аренды
   недвижимости (земельного участка).
      При их    совершении    данные    сделки    будут     считаться
   недействительными.
      Что касается  источника   покрытия   расходов   предприятия   -
   покупателя  по  плате за право на заключение договора долгосрочной
   аренды земельного участка, то указанные расходы подлежат отнесению
   за  счет  прибыли,  остающейся  в  распоряжении  предприятия после
   уплаты налогов, и не влияют на налогооблагаемую прибыль.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                              МНС России по г. Москве
                                                         Ю.А. Мавашев