УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 13 сентября 2000 г. N 06-12/3/39051
В соответствии со ст. 317 Гражданского кодекса Российской
Федерации в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что
оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в
иностранной денежной валюте или условных денежных единицах. В этом
случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по
официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных
единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его
определения не установлены законом или соглашением сторон.
Таким образом, суммовая разница - это разница между рублевой
оценкой денежных обязательств, стоимость которых выражена в
единицах, эквивалентных иностранной валюте, или в условных
денежных единицах, исчисленной в порядке, установленном договором,
на дату погашения обязательств, и их рублевой оценкой, исчисленной
на дату возникновения обязательств.
Суммовые разницы возникают в результате дополнительных условий
по осуществлению расчетов между контрагентами, то есть не являются
необходимыми условиями договоров купли - продажи, договора
поставки.
До 2000 г. согласно Инструкции о порядке заполнения форм
годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.96 N 97 "О
годовой бухгалтерской отчетности организаций", суммовые разницы,
возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с
заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по
официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных
единиц, отражались по статье "Прочие внереализационные доходы
(расходы)".
Согласно п. 5 введенного в действие с 2000 г. Положения по
бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного
приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 N
32н, доходами от обычных видов деятельности является выручка от
продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением
работ, оказанием услуг.
В соответствии с пунктом 6 Положения выручка принимается к
бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении,
равной величине поступления денежных средств и иного имущества и
(или) величине дебиторской задолженности. При этом согласно подп.
6.6 Положения величина выручки от реализации продукции (работ,
услуг) определяется (увеличивается или уменьшается) с учетом
суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится
в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте
(условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается
разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве
выручки актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленной по
официальному курсу или иному согласованному курсу на дату
принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива,
исчисленной по официальному курсу или иному согласованному курсу
на дату признания выручки в бухгалтерском учете.
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной
приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 N 56, определено,
что по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных
документов за отгруженную продукцию, выполненные работы,
оказанные услуги предприятия по кредиту счета 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)" и дебету счета 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками" отражают сумму, на которую
покупателям (заказчикам) предъявлены документы, а с 1 января 2000
г. сумма, отраженная по этим счетам, корректируется с учетом
(увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в
случаях, когда оплата производится в рублях в сумме,
эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных
единицах), то есть по кредиту счета 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)" отражается выручка в той сумме, которая
фактически поступила за реализованную продукцию (товары, работы,
услуги).
В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.91 N
1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" объектом
обложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является
выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и
сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров,
реализуемых в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой
и торговой деятельности.
В бухгалтерском учете предприятия сумма выручки от реализации
продукции (работ, услуг) учитывается на счете 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)", а в годовой и квартальной отчетности
отражается по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".
Таким образом, возникающие суммовые разницы, относящиеся к
реализации товаров (работ, услуг), то есть к доходам от обычных
видов деятельности, отражаются на счете 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)", а не на счете 80 "Прибыли и убытки".
Следовательно, положительные (отрицательные) суммовые разницы,
относящиеся к реализации товаров (работ, услуг), с 1 января 2000
г. увеличивают (уменьшают) выручку и принимаются при расчете
налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных
дорог.
В то же время суммовые разницы, возникающие по прочим
поступлениям, как и прежде (по правилам бухгалтерского учета)
учитываются на счете 80 "Прибыли и убытки" и не учитываются при
расчете налогооблагаемой базы по налогу на пользователей
автомобильных дорог.
Аналогичный порядок действует и при определении объекта
обложения налогом на содержание жилищного фонда и объектов
социально - культурной сферы.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
