УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 18 сентября 2000 г. N 06-12/3/44806
В соответствии со статьей 317 Гражданского кодекса Российской
Федерации в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что
оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в
иностранной денежной валюте или условных денежных единицах (ЭКЮ,
"специальных правах заимствования" и др.). В этом случае
подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному
курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день
платежа, если иной курс или иная дата его определения не
установлены законом или соглашением сторон.
Таким образом, суммовая разница - это разница между рублевой
оценкой денежных обязательств, стоимость которых выражена в
единицах, эквивалентных иностранной валюте, или в условных
денежных единицах, исчисленная в порядке, установленном договором,
на дату погашения обязательств, и их рублевой оценкой, исчисленной
на дату возникновения обязательств.
Статьей 421 Гражданского кодекса Российской Федерации
установлено, что условия договора определяются по усмотрению
сторон, а статьей 424 - исполнение договора оплачивается по цене,
установленной соглашением сторон.
В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации
поставка товаров определяется договором поставки. При этом статьей
506 Гражданского кодекса Российской Федерации определены
существенные и необходимые условия договора поставки. Суммовые
разницы возникают в результате дополнительных условий по
осуществлению расчетов между контрагентами, то есть не являются
необходимыми условиями договоров купли - продажи, договора
поставки.
До 2000 года согласно инструкции о порядке заполнения форм
годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 1996 года
N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (с учетом
изменений и дополнений), суммовые разницы, возникающие при
осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в
рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей
валюты или условных денежных единиц, отражались по статье "Прочие
внереализационные доходы (расходы)".
В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.91 "О
дорожных фондах в Российской Федерации" (с изменениями и
дополнениями) налог на пользователей автомобильных дорог
уплачивается от выручки, полученной от реализации продукции
(работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной
ценами товаров, реализованных в результате заготовительной,
снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.
Аналогично определяется объект обложения по налогу на
содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной
сферы.
Таким образом, в 1999 году положительные суммовые разницы не
включались в облагаемую базу налога на пользователей автомобильных
дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально
- культурной сферы.
Согласно пункту 5 введенного в действие с 2000 года Положения
по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99,
утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 6 мая 1999 года N 32н (далее - Положение), доходами от обычных
видов деятельности является выручка от продажи продукции и
товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием
услуг.
В соответствии с пунктом 6 Положения выручка принимается к
бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении,
равной величине поступления денежных средств и иного имущества и
(или) величине дебиторской задолженности (с учетом пункта 3
Положения). При этом согласно пункту 6.6 Положения величина
выручки от реализации продукции (работ, услуг) определяется
(увеличивается или уменьшается) с учетом суммовых разниц,
возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме,
эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных
единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой
оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива,
выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах),
исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату
принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива,
исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату
признания выручки в бухгалтерском учете.
Аналогично согласно Положению по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина России от
06.05.99 N 33н, величина расходов по обычным видам деятельности
определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых
разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях
в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных
денежных единицах).
Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой
фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте
(условных денежных единицах), исчисленной по официальному или
иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету
соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой
этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или
иному согласованному курсу на дату признания расхода в
бухгалтерском учете.
Инструкцией по применению Плана счетов финансово -
хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом
Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 года (с учетом
изменений и дополнений), определено, что по мере предъявления
покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную
продукцию, выполненные работы, оказанные услуги предприятия по
кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и дебету
счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражают сумму, на
которую покупателям (заказчикам) предъявлены документы, а с 1
января 2000 года сумма, отраженная по этим счетам, корректируется
с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы,
возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме,
эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных
единицах), то есть по кредиту счета 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)" отражается выручка в той сумме, которая фактически
поступила за реализованную продукцию (товары, работы, услуги).
Таким образом, возникающие суммовые разницы, относящиеся к
реализации товаров (работ, услуг), то есть к доходам от обычных
видов деятельности, отражаются на счете 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)", а не на счете 80 "Прибыли и убытки".
Следовательно, положительные (отрицательные) суммовые разницы,
относящиеся к реализации товаров (работ, услуг), с 1 января 2000
года увеличивают (уменьшают) выручку и принимаются при расчете
налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных
дорог.
В то же время суммовые разницы, возникающие по прочим
поступлениям, как и прежде (по правилам бухгалтерского учета)
учитываются на счете 80 "Прибыли и убытки" и не учитываются при
расчете налогооблагаемой базы по налогу на пользователей
автомобильных дорог.
Аналогичный порядок действует и при определении объекта
обложения налогом на содержание жилищного фонда и объектов
социально - культурной сферы.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
