УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 19 сентября 2000 г. N 15-08/39919
В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Закона Российской
Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" иностранное юридическое лицо, имеющее в соответствии
с международными договорами право на льготное обложение налогом
доходов от источников в Российской Федерации, в течение года со
дня получения дохода подает заявление о снижении или отмене налога
в порядке, установленном Государственной налоговой службой
Российской Федерации.
Согласно пункту 6.4 инструкции Госналогслужбы России от
16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных
юридических лиц" если получаемые иностранным юридическим лицом
доходы от источников в Российской Федерации имеют регулярный и
однотипный характер и эти доходы в соответствии с международным
соглашением об избежании двойного налогообложения не подлежат
обложению налогом в Российской Федерации, то иностранное
юридическое лицо, имеющее фактическое право на получение таких
доходов, может подать заявление в местный налоговый орган о
неудержании налога от источника по форме, указанной в приложении N
11 (форма 1013DT (1997).
Госналогслужба России письмом от 26.06.98 N 06-1-14/745
разъяснила, что такими доходами, о которых можно заранее сказать,
что они не должны подлежать налогообложению у источника выплаты
и, следовательно, по которым можно подать заявление на
предварительное освобождение от удержания налога у источника
выплаты, могут быть в основном только "пассивные" доходы, то есть
доходы, вид которых, источник выплаты, а зачастую и
приблизительная сумма дохода заранее известны, и их получение не
связано с активной коммерческой деятельностью нерезидента в
России. При получении подобных пассивных доходов возможно
предварительное освобождение иностранного юридического лица от
удержания налогов у источников выплаты в Российской Федерации. К
пассивным доходам, имеющим однотипный и регулярный характер,
относятся, например, периодически (неоднократно) выплачиваемые
проценты по кредитным соглашениям и депозитным вкладам,
корреспондентским или текущим счетам, дивиденды по акциям, платежи
за использование авторских прав (роялти) или по лизинговым
контрактам.
Что касается активных доходов, то есть доходов, связанных с
осуществлением иностранным юридическим лицом самостоятельно или
через третьих лиц какой-либо деятельности в Российской Федерации,
то сделать предварительный вывод о том, приведет ли конкретная
деятельность иностранного лица к возникновению налоговых
обязательств в России, то есть к образованию постоянного
представительства, или о том, что доходы от такой деятельности
подпадают под освобождение в соответствии с конкретным
соглашением, можно лишь в ограниченных случаях.
В связи с вышеизложенным предварительное освобождение
иностранной компании, не имеющей российского ИНН, по доходам в
связи с деятельностью в Российской Федерации (активным доходам)
может быть предоставлено в случае, если такая деятельность прямо
указана в конкретном соглашении об избежании двойного
налогообложения как не приводящая к образованию постоянного
представительства или как не подлежащая налогообложению в
Российской Федерации деятельность. В таких случаях иностранное
юридическое лицо должно направить в налоговый орган заявление на
предварительное освобождение по старой форме 1013DT (1996).
Любые другие активные доходы, выплачиваемые иностранному
юридическому лицу, не имеющему российского ИНН, облагаются налогом
на доходы у источника выплаты в соответствии со статьей 10 Закона
Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций". Если в соответствии с международным соглашением об
избежании двойного налогообложения такие доходы могут быть
освобождены от налога (например, на основании статьи "Другие
доходы"), то после удержания налога у источника иностранное
юридическое лицо, имеющее фактическое право на получение дохода,
представляет в налоговые органы заявление на возврат по форме
1011DT (1997).
Доходы от услуг по инжинирингу и испытаниям оборудования,
оказываемых компанией - резидентом Ирландии российской фирме,
являются активными и не носят регулярного и однотипного характера.
Эта деятельность прямо не указана в Соглашении между
Правительством Российской Федерации и Правительством Ирландии об
избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы
от 29.04.94 как не приводящая к образованию постоянного
представительства или как не подлежащая налогообложению в
Российской Федерации деятельность.
Из изложенного следует, что у территориальной налоговой
инспекции отсутствуют основания для рассмотрения по существу
заявления на предварительное освобождение от налогообложения
доходов от источников в Российской Федерации ирландской компании
от оказания услуг по инжинирингу и испытаниям оборудования.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|