УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 4 октября 2000 г. N 03-12/41869
Федеральным законом от 09.07.99 N 155-ФЗ "О внесении изменений
и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части
первой Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что
до введения в действие части второй Налогового кодекса
признававшиеся до 1 января 1999 г. самостоятельными
налогоплательщиками по отдельным налогам филиалы и
представительства организаций исполняют обязанности этих
организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном
действующими федеральными законами, регулирующими порядок
взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и
представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или)
расчетного (текущего) счета.
Применительно к налогу на прибыль упомянутый в Федеральном
законе от 09.07.99 N 155-ФЗ порядок установлен постановлением
Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 660 "О порядке
расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской
Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав
которых входят территориально обособленные структурные
подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного
(текущего, корреспондентского) счета".
Письмом МНС России от 29.02.2000 N ВГ-6-02/158@ сообщено, что
начиная с 1 января 2000 г. организации, в состав которых входят
обособленные подразделения, осуществляют расчеты по налогу на
прибыль в порядке, предусмотренном постановлением Правительства
Российской Федерации от 01.07.95 N 660 и Методическими указаниями
Госналогслужбы России по применению постановления Правительства
Российской Федерации от 01.07.95 N 660, направленными письмом
Госналогслужбы России от 04.08.95 N НП-4-01/46н.
В соответствии с вышеназванными Методическими указаниями доля
прибыли, которая приходится на структурные подразделения
организаций и по которой исчисляется налог, подлежащий зачислению
в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации по месту
нахождения указанных структурных подразделений, определяется
исходя из средней величины удельного веса среднесписочной
численности работников (фонда оплаты труда) и удельного веса
стоимости основных производственных фондов этих структурных
подразделений соответственно в среднесписочной численности
работников (фонде оплаты труда) и стоимости основных
производственных фондов по организации в целом.
В соответствии с данными Методическими указаниями расчеты по
налогу на прибыль в части федерального бюджета осуществляются
головной организацией, филиалами и представительствами исполняются
обязанности головной организации по уплате налога на прибыль в
части бюджетов субъектов Федерации, на территории которых они
находятся.
Согласно п. 13 Положения о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от
05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), для целей
налогообложения (кроме акцизов) выручка от реализации продукции
(работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при
безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары
(работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах
наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере
отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления
покупателю (заказчику) расчетных документов. Метод определения
выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается
предприятием на длительный срок (ряд лет) в учетной политике,
исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.
Несоответствие выручки для целей бухгалтерского учета и для
налогообложения приводит к необходимости корректировать прибыль по
бухгалтерскому учету для целей налогообложения. Корректировка
производится в соответствии с инструкцией от 10.08.95 N 37 "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий
и организаций" (в приложении N 11 к инструкции).
В соответствии с п. 5.2 вышеназванной инструкции одновременно с
расчетом налога от фактической прибыли в налоговый орган
представляется приложение N 11, где показывается общая величина
корректировки прибыли (убытка) по организации. Величина прибыли,
отраженная по строке 6 расчета налога на прибыль (приложение N 8),
подлежит распределению в зависимости от удельного веса каждого
филиала в прибыли организации в целом.
Таким образом, с 1 января 2000 года корректировка прибыли
(убытка) для целей налогообложения в зависимости от учетной
политик производится по прибыли, полученной в целом по
предприятию, без дополнительной корректировки в разрезе
структурных подразделений (филиалов).
Исчисление и уплата в федеральный бюджет сумм авансовых
взносов, налога на прибыль и дополнительных платежей, рассчитанных
исходя из процента за пользование банковским кредитом,
установленного в истекшем квартале Банком России, производится
организацией по месту своего нахождения без распределения сумм
налогов и дополнительных платежей по структурным подразделениям.
Структурные подразделения (филиалы) исполняют обязанности
организации по уплате налога на прибыль путем перечисления
авансовых взносов, налога от фактически полученной прибыли за
отчетный квартал нарастающим итогом с начала года и дополнительных
платежей в бюджет в размерах, сообщенных организацией, по месту
своего нахождения в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
