УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                  от 11 октября 2000 г. N 03-12/42747

      В соответствии  с  п.  15  Положения  о   составе   затрат   по
   производству и реализации продукции (работ,  услуг),  включаемых в
   себестоимость продукции (работ,  услуг),  и о порядке формирования
   финансовых  результатов,  учитываемых при налогообложении прибыли,
   утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от
   5 августа  1992  г.  N  552  (с  учетом  изменений  и дополнений),
   согласно которому в состав внереализационных расходов включаются и
   уменьшают  налогооблагаемую прибыль убытки от списания дебиторской
   задолженности,  по которой истек срок исковой давности,  и  других
   долгов, нереальных для взыскания.
      При этом под нереальным для взыскания долгом  понимается  часть
   дебиторской задолженности, получение которой фактически невозможно
   вследствие  неплатежеспособности  должника   либо   если   принято
   решение    о   ликвидации   предприятия   и   оно   исключено   из
   государственного реестра.
      Одним из   оснований   ликвидации  юридического  лица  является
   признание его в судебном порядке несостоятельным (банкротом).
      При  банкротстве  кредитной   организации   в  соответствии   с
   Федеральным  законом  от  25.02.99  N  40-ФЗ  "О несостоятельности
   (банкротстве)   кредитных   организаций"   конкурсный  управляющий
   составляет реестр  требований кредиторов,  которые удовлетворяются
   в порядке очередности,  установленной п.   1 ст.   64 Гражданского
   кодекса РФ и ст. 106 указанного Закона.
      Требования кредиторов,  для  удовлетворения  которых  имущества
   должника  недостаточно,  считаются  погашенными   и   могут   быть
   отнесены   на   внереализационные  расходы  на  момент  ликвидации
   кредитной организации.
      Однако  следует  иметь  в  виду,  что  в  соответствии  с  п. 2
   Положения  о  составе  затрат  в  себестоимость  продукции (работ,
   услуг)   включаются   затраты,    непосредственно   связанные    с
   производством продукции (работ, услуг), обусловленные  технологией
   и организацией производства.
      Вложение временно свободных средств предприятия в векселя банка
   -  это  деятельность  предприятия,  не  связанная  с  обеспечением
   процесса производства.
      В соответствии  с  п.  15  вышеназванного  Положения  в составе
   внереализационных  расходов  отражаются  операции,   связанные   с
   получением внереализационных доходов.
      Следовательно, невозврат вложенных временно свободных  денежных
   средств   в   векселя   банка,  прекратившего  в  дальнейшем  свое
   существование,  для целей налогообложения не может быть рассмотрен
   как  внереализационные  расходы  и  соответственно указанные суммы
   должны списываться за счет чистой прибыли предприятия.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин