УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                  от 25 октября 2000 г. N 03-12/53354

      Согласно статье  801  Гражданского кодекса Российской Федерации
   по договору  транспортной  экспедиции  одна  сторона  (экспедитор)
   обязуется  за  вознаграждение  и за счет другой стороны (клиента -
   грузоотправителя или грузополучателя) выполнить  или  организовать
   выполнение  определенных  договором экспедиции услуг,  связанных с
   перевозкой  груза.   Договор   экспедиции   может   возлагать   на
   экспедитора  обязанность  заключить  договор  перевозки  от  имени
   клиента или от  своего  имени,  обеспечить  отправку  и  получение
   груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.
      Следовательно, к договору транспортной экспедиции  возможно   в
   зависимости   от   указаний  заключенного  договора   субсидиарное
   применение соответствующих норм о договоре поручения,  комиссии  и
   агентировании.
      Статьей 990   Гражданского   кодекса    Российской    Федерации
   предусмотрено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер)
   обязуется   по   поручению   другой   стороны    (комитента)    за
   вознаграждение  совершить  одну  или  несколько  сделок  от своего
   имени, но за счет комитента.
      В соответствии  со  статьей 1001 ГК РФ комитент обязан,  помимо
   уплаты  комиссионного  вознаграждения,   возместить   комиссионеру
   израсходованные им на исполнение поручения суммы.
      Из этого  следует,  что  расходы,   фактически   осуществленные
   комиссионером  при  исполнении договора комиссии,  не являются при
   этом его затратами,  учитываемыми при  выявлении  его  финансового
   результата.  В случае,  когда комиссионер принимает эти расходы на
   себя, источником их покрытия является его чистая прибыль.
      Следовательно, при   решении   вопроса  об  источнике  покрытия
   расходов экспедитора на уплату процентов по  банковским  кредитам,
   полученным    и   израсходованным   в   качестве   предоплаты   за
   железнодорожный тариф,  необходимо  выяснить,  связаны  ли  данные
   расходы  непосредственно с предметом каждого договора транспортной
   экспедиции либо являются собственными расходами организации.
      В соответствии с подп. "с" пункта 2 Положения о составе  затрат
   по производству и реализации продукции (работ, услуг),  включаемых
   в   себестоимость   продукции   (работ,   услуг),   и   о  порядке
   формирования    финансовых     результатов,    учитываемых     при
   налогообложении     прибыли,     утвержденного      постановлением
   Правительства  РФ  от  05.08.92  N  552  (с  учетом  изменений   и
   дополнений), в себестоимость  продукции (работ, услуг)  включаются
   затраты  на  оплату  процентов  по  полученным кредитам банков (за
   исключением  ссуд,  связанных  с  приобретением  основных средств,
   нематериальных и иных внеоборотных активов).
      Пунктом 1   вышеназванного   Положения   о    составе    затрат
   установлено,   что   в   себестоимость  продукции  (работ,  услуг)
   включаются затраты организации, связанные с процессом производства
   и реализации продукции (работ, услуг).
      В случае   если  за  счет  кредитных  ресурсов   осуществляется
   предоплата   за  железнодорожный  тариф  по  конкретным  договорам
   транспортной  экспедиции,  то  расходы  по  уплате  процентов   по
   кредитам   банков  следует  рассматривать  как  расходы  клиентов,
   подлежащие   возмещению   экспедитору   и,   соответственно,    не
   учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли у организации
   - экспедитора.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин