УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 22 ноября 2000 г. N 03-12/49203
1. В связи со вступлением в действие с 01.01.2000 Положений по
бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99
"Расходы организации", утвержденных приказами Минфина России от
06.05.99 соответственно N 32н и N 33н (в отличие от ранее
действовавшего порядка), суммовые разницы, относящиеся к
реализации товаров (работ, услуг), то есть к доходам и расходам от
обычных видов деятельности, отражаются на счете 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)", а не на счете 80 "Прибыли и убытки".
В связи с тем, что порядок бухгалтерского учета суммовых разниц
изменился, а налоговое законодательство не содержит понятий
суммовых разниц, их учет для целей налогообложения должен
осуществляться следующим образом.
В частности, размер выручки от реализации продукции (работ,
услуг) определяется с 01.01.2000 для целей налогообложения с
учетом суммовых разниц, причем вне зависимости от применения
организациями метода определения выручки от реализации продукции
(работ, услуг) - по мере отгрузки либо по мере оплаты.
Следовательно, отрицательные суммовые разницы, относящиеся к
реализации товаров (работ, услуг), с 01.01.2000 уменьшают выручку
("сторно" по кредиту счета 46) и принимаются при налогообложении
прибыли.
В то же время суммовые разницы, возникающие по прочим
поступлениям (от реализации основных средств, иного имущества
предприятия и т.д.), как и прежде (по правилам бухгалтерского
учета) учитываются на счете 80 в составе прибылей и убытков.
В соответствии со статьей 4 Закона Российской Федерации от
27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
(с изменениями и дополнениями) перечень затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования
финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой
прибыли, определяются федеральным законом.
Впредь до принятия федерального закона при расчете
налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться действующим
порядком определения состава затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и
формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, - Положением о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства
Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с изменениями и
дополнениями).
Согласно указанному Положению отрицательные суммовые разницы не
включены в состав внереализационных расходов, учитываемых при
налогообложении прибыли.
Таким образом, в рамках действующего законодательства
отрицательные суммовые разницы, относящиеся к прочим поступлениям
(в том числе от реализации основных средств и иного имущества
предприятия), не принимаются при налогообложении прибыли.
2. Согласно пункту 6.6 ПБУ 9/99 под суммовой разницей
понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего
в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте
(условных денежных единицах), исчисленной по официальному или
иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому
учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по
официальному или иному согласованному курсу на дату признания
выручки в бухгалтерском учете.
В соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99 предварительная оплата за
товар (работы, услуги) не признается доходом (выручкой).
Инструкцией по применению Плана счетов финансово -
хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом
Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с изменениями и дополнениями)
определено, что по мере предъявления покупателям (заказчикам)
расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные
работы, оказанные услуги предприятия - продавцы (подрядчики) по
кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и дебету
счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражают сумму,
на которую покупателям (заказчикам) предъявлены документы.
Следовательно, по кредиту счета 46 учитывается сумма, на
которую предъявлены расчетные документы, то есть обязательство,
заключенное в условных единицах, пересчитывается в рубли по
официальному курсу или иной дате, если они установлены соглашением
сторон.
Если по условиям договора предусмотрена предварительная оплата
и сумма выручки, учтенная по кредиту счета 46, не соответствует
сумме аванса (предварительной оплаты), то данная разница является
суммовой и с 01.01.2000 корректирует величину выручки от
реализации продукции (работ, услуг) по кредиту счета 46.
Независимо от формы применяемых расчетов (предварительной - до
передачи продукции, оказания услуг, выполнения работ или
последующей - при выполнении обязательств по договору) при
совпадении суммы, отраженной в расчетных документах, и
соответственно выручки по кредиту счета 46 с величиной полученных
денежных средств (в частности в случае полной предоплаты при
совпадении дня платежа с датой определения курса по договору)
суммовая разница в бухгалтерском учете и отчетности предприятия
продавца (подрядчика) не возникает.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
