УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 27 ноября 2000 г. N 03-12/58128
В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса
Российской Федерации при обнаружении ошибок (искажений) в
исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым
периодам, в текущем (отчетном) периоде перерасчет налоговых
обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае
невозможности определения конкретного периода корректируются
обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки
(искажения). Периодом совершения ошибки считается период, в
котором допущено искажение налогооблагаемой базы.
При этом перерасчет налоговых обязательств может быть
произведен как в сторону их увеличения, так и в сторону их
уменьшения.
Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года
(после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности,
составляемой за отчетный период, в котором обнаружены искажения ее
данных.
Поскольку решение по акту выездной налоговой проверки
предприятия получено в феврале 2000 года, исправления в
бухгалтерской отчетности в соответствии с актом проверки должны
быть внесены в I квартале 2000 года.
В результате внесенных исправлений у предприятия в
бухгалтерском учете выявится прибыль прошлых лет (за первое
полугодие 1999 года) в размере суммы заниженной прибыли по акту
проверки. С данной суммы налог на прибыль начисляется по акту
проверки и отражается на основании решения по акту выездной
налоговой проверки в лицевом счете налогоплательщика.
Во избежание двойного налогообложения данной суммы прибыли
налогооблагаемая прибыль I квартала 2000 года должна быть
уменьшена на сумму выявленной прибыли первое полугодия 1999 года,
отраженной в бухгалтерском учете в текущем отчетном периоде, по
которой произведен перерасчет налога на прибыль за прошлый
отчетный период.
В связи с этим следует в приложении N 4 к инструкции МНС РФ от
15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль предприятий и организаций" по строке 5.7 отразить прибыль
прошлых лет (как уменьшение налогооблагаемой прибыли).
Сумма заниженной налогооблагаемой прибыли, выявленной по
результатам выездной налоговой проверки за первое полугодие 1999
года, установлена в результате превышения норматива расходов по
добровольному страхованию. По результатам 1999 года платежи
(взносы) по добровольному страхованию не превышают установленный
норматив. Следовательно, сумма налога на прибыль, доначисленная по
результатам выездной налоговой проверки, оказалась по результатам
1999 года излишне начисленной.
В случае если сумма, начисленная по акту проверки, не отражена
по строке 10 "Начислено в бюджет налога на прибыль" расчета налога
от фактической прибыли за 1999 год и таким образом не возмещена из
бюджета, предприятию необходимо откорректировать расчеты с
бюджетом по налогу на прибыль за 1999 год.
Для этого предприятию необходимо кроме выше перечисленных
исправлений в бухгалтерской и налоговой отчетности сдать
уточненный расчет по налогу на прибыль за 1999 год в целом. В
данном расчете по строке 10 "Начислено в бюджет налога на прибыль"
отразить сумму налога на прибыль, доначисленную по акту проверки.
В результате по строке 12 данная сумма будет отражена к уменьшению
платежей в бюджет.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
