УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                  от 7 декабря 2000 г. N 03-12/59874

      Согласно статье  307  Гражданского кодекса Российской Федерации
   обязательства возникают из договора.  В  силу  обязательства  одно
   лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора)
   определенное  действие,  как-то:  передать  имущество,   выполнить
   работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного
   действия,  а кредитор имеет право требовать от должника исполнения
   его обязанности.
      Одним из способов обеспечения обязательств  в  соответствии  со
   статьей 329 ГК РФ является банковская гарантия.
      Статьей 368 ГК РФ установлено,  что в силу банковской  гарантии
   банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант)
   дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство
   уплатить  кредитору  принципала  (бенефициару)  в  соответствии  с
   условиями  даваемого  гарантом  обязательства  денежную  сумму  по
   представлении  бенефициаром  письменного  требования  о ее уплате.
   Согласно ст.  369 ГК РФ за выдачу  банковской  гарантии  принципал
   уплачивает гаранту вознаграждение.
      В соответствии с пунктами 1-8 статьи 5 Федерального  закона  от
   03.02.96 N  17-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в закон РСФСР
   "О банках и банковской деятельности  в  РСФСР"  выдача  банковской
   гарантии   является   банковской   операцией,   которую  кредитная
   организация вправе осуществлять в процессе своей деятельности.
      Согласно подпункту "и" пункта  2 Положения о составе  затрат по
   производству и реализации  продукции (работ, услуг),  включаемых в
   себестоимость продукции (работ,  услуг), и о  порядке формирования
   финансовых результатов,  учитываемых при  налогообложении прибыли,
   утвержденного постановлением  Правительства РФ  от 05.08.92  N 552
   (с  учетом  изменений  и  дополнений),  в  себестоимость продукции
   (работ,  услуг)  включаются  затраты  организации  по оплате услуг
   банка.
      Однако при определении правомерности включения  организацией  в
   себестоимость  продукции  (работ,  услуг)  затрат  по оплате банку
   вознаграждения за выдачу банковской гарантии необходимо  учитывать
   цель  получения  банковской  гарантии,  поскольку в соответствии с
   пунктом 1 Положения о составе  затрат  в  себестоимость  продукции
   включаются   затраты,   непосредственно   связанные   с  процессом
   производства и реализации продукции (работ, услуг).
      Таким образом,  при  соблюдении вышеуказанных условий включение
   организацией   в   себестоимость    продукции    (работ,    услуг)
   вознаграждения,   выплаченного  кредитной  организации  за  выдачу
   банковской гарантии, является правомерным.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин