УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                  от 21 декабря 2000 г. N 03-12/61496

      В  соответствии  с  Федеральным  законом  от  21  ноября 1996 N
   129-ФЗ "О бухгалтерском учете"  (с учетом изменений и  дополнений)
   одной   из   основных   задач   бухгалтерского   учета    является
   формирование полной  и достоверной  информации о  ее имущественном
   положении.
      В  случае  обнаружения   ошибок  (искажений)  в   бухгалтерской
   отчетности  организация  вправе  внести  исправления в отчетность.
   Исправление  отчетных  данных  как  текущего,  так и прошлого года
   (после их  утверждения) производится  в бухгалтерской  отчетности,
   составленной  за  отчетный  период,  в  котором  были   обнаружены
   искажения  ее  данных,  причем  исправления  вносятся  в данные за
   отчетный период (квартал с начала года).
      При этом на основании статьи 81 части первой Налогового кодекса
   Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной
   им   налоговой  декларации  неотражения  или  неполноты  отражения
   сведений,  а равно ошибок,  в том числе в результате неправильного
   отражения  операций в бухгалтерском учете,  приводящих к занижению
   суммы налога,  подлежащей к уплате, налогоплательщик обязан внести
   необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
      Налогоплательщик, сделавший заявление о дополнении и  изменении
   налоговой   декларации  в  соответствии  с  порядком  и  в  сроки,
   предусмотренные  частью  первой  Налогового   кодекса   Российской
   Федерации,  а  также  уплативший  налог  и пени,  освобождается от
   ответственности  за   нарушение   правил   составления   налоговой
   декларации.
      Обязанность по уплате налога  по общему правилу прекращается  с
   уплатой налога (статья 44 Налогового кодекса России).
      В  соответствии  со  статьей   11  Налогового  кодекса   России
   недоимкой признается сумма налога  или сумма сбора, не  уплаченная
   в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
      При уплате  налога  с  нарушением срока уплаты налогоплательщик
   уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым
   кодексом России.
      Следовательно, перерасчет  налоговых  обязательств  может  быть
   произведен  как  в  сторону их увеличения,  так и уменьшения.  При
   установлении фактов занижения налогов  и  сборов  в  бюджет  и  во
   внебюджетные  фонды,  подлежащих  отнесению  на  себестоимость или
   финансовые результаты,  производится  уменьшение  налогооблагаемой
   прибыли  на  сумму  доначисленных  налогов  и  сборов,  подлежащих
   отнесению на себестоимость или финансовые результаты.
      Если заявление  о  дополнении  и изменении налоговой декларации
   делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока
   уплаты  налога,  то  налогоплательщик  до  подачи заявления обязан
   уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Срок,
   в  течение  которого  может  быть  подана уточненная декларация по
   налогу, не ограничен.
      Статьей 54  данного  Кодекса  установлено,  что при обнаружении
   ошибок (искажений) в  исчислении  налоговой  базы,  относящихся  к
   прошлым   налоговым   периодам,   в  текущем  (отчетном)  периоде,
   перерасчет   налоговых   обязательств   производится   в   периоде
   совершения ошибки.  В случае невозможности определения конкретного
   периода корректируются налоговые обязательства отчетного  периода,
   в котором выявлены ошибки (искажения).
      Таким образом,  учитывая вышеизложенное,  в случае  обнаружении
   ошибок  (искажений)  в  исчислении  налоговой базы,  относящихся к
   прошлым  налоговым  периодам,  в   текущем   (отчетном)   периоде,
   кредитная  организация  обязана  предоставить  уточненные  расчеты
   налоговых обязательств по налогу на прибыль за предыдущие отчетные
   периоды и произвести корректировку налогооблагаемой базы по налогу
   на прибыль с учетом внесенных исправлений за все отчетные периоды,
   начиная с периода обнаружения ошибки.
      Исправление отчетных данных как текущего,  так и прошлого  года
   (после  их  утверждения)  производится в бухгалтерской отчетности,
   составленной  за  отчетный  период,  в  котором  были   обнаружены
   искажения  ее  данных,  причем  исправления  вносятся  в данные за
   отчетный период (квартал,  с  начала  года).  Если  не  установлен
   период   совершения   искажения,   исправление   отчетных   данных
   производится в аналогичном порядке.  Указанный порядок исправления
   отчетных  данных  применяется  при  выявлении  искажений  отчетных
   данных  в  ходе  проверок  и  инвентаризаций,   проводимых   самой
   организацией и контролирующими органами.
      Таким образом, в целях бухгалтерского учета прибыль или убыток,
   выявленные  в  отчетном  году,  но относящиеся к операциям прошлых
   лет,  включаются в  финансовые  результаты  организации  отчетного
   года.
      При этом при установлении  фактов занижения налогов в  бюджет и
   во внебюджетные фонды,  подлежащих отнесению на  себестоимость или
   финансовые  результаты,  производится  уменьшение налогооблагаемой
   прибыли на  сумму доначисленных  налогов, подлежащих  отнесению на
   себестоимость или финансовые результаты.
      При этом производится уточнение расчетов по налогу  на  прибыль
   периодов, в которых совершены ошибки.
      Одновременно сообщаем, что по перерасчетам налога на прибыль за
   1999  год  необходимо также произвести доначисление дополнительных
   платежей.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин