УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                  от 27 декабря 2000 г. N 03-12/61604

      Подпунктом "к"  пункта  2   Положения  о  составе   затрат   по
   производству и реализации продукции (работ,  услуг),  включаемых в
   себестоимость продукции (работ,  услуг),  и о порядке формирования
   финансовых  результатов,  учитываемых при налогообложения прибыли,
   утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от
   05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), установлено, что
   в  себестоимость  продукции  (работ,  услуг)  включаются  затраты,
   связанные  с  подготовкой  и  переподготовкой кадров,  в том числе
   затраты по обучению учеников и повышению квалификации  рабочих,  а
   также  затраты,  связанные  с  платой  за  обучение по договорам с
   учебными заведениями  для  подготовки,  повышения  квалификации  и
   переподготовки кадров.
      Для целей налогообложения оплата за  обучение  по  договорам  с
   учебными  учреждениями  для  подготовки,  повышения квалификации и
   переподготовки кадров включается в себестоимость продукции (работ,
   услуг) в порядке, установленном законодательством.
      В соответствии с пунктом 3 приказа Минфина России от 15.03.2000
   N 26н "О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы
   на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров  на  договорной
   основе  с учебными заведениями,  регулирующих размер этих расходов
   на   себестоимость   продукции   (работ,    услуг)    для    целей
   налогообложения, и порядке их применения" к расходам на подготовку
   и  переподготовку  кадров  относятся  расходы,   необходимые   для
   обеспечения   деятельности   организации,   связанные   с  оплатой
   предоставляемых в  соответствии  с  договором  с  образовательными
   учреждениями   образовательных   услуг,   предусмотренных  уставом
   образовательного учреждения,  а также дополнительного  образования
   кадров этой организации.
      Вышеуказанные расходы  подлежат   включению   в   себестоимость
   продукции  (работ,  услуг)  при  условии  заключения  договоров  с
   государственными    и     негосударственными     профессиональными
   образовательными    учреждениями,    получившими   государственную
   аккредитацию, а также зарубежными образовательными учреждениями.
      Вместе с  тем,  согласно  письму Минфина России от 13.06.2000 N
   04-00-11  условием  отнесения  для  организаций  на  себестоимость
   продукции  (работ,  услуг) расходов на подготовку и переподготовку
   кадров является именно  статус  организации  как  образовательного
   учреждения,   имеющего   соответствующую   лицензию,   а   не  его
   государственная аккредитация.
      При заключении  договоров  с профессиональными образовательными
   учреждениями на предоставление услуг  организации  по  подготовке,
   переподготовке  и  повышению  квалификации  кадров следует иметь в
   виду,  что общая величина  расходов,  относимых  на  себестоимость
   продукции  (работ,  услуг)  для  целей  налогообложения,  не может
   превышать четырех процентов расходов на оплату  труда  работников,
   включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
      Таким образом,  затраты на подготовку и  переподготовку  кадров
   для  целей  налогообложения  относятся  на себестоимость продукции
   (работ,  услуг) предприятия  в  пределах  установленных  норм  при
   заключении    договоров   с   негосударственным   профессиональным
   образовательным   учреждением,   не   прошедшим    государственную
   аккредитацию.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин