УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                    от 6 января 2001 г. N 03-12/428

      Суммовая разница  -  это   разница   между   рублевой   оценкой
   фактически  произведенной оплаты,  выраженной в иностранной валюте
   или в условных денежных единицах,  исчисленной по официальному или
   иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету
   соответствующей кредиторской  задолженности,  и  рублевой  оценкой
   этой  кредиторской задолженности,  исчисленной по официальному или
   иному  согласованному  курсу   на   дату   признания   расхода   в
   бухгалтерском учете.
      В связи с вступлением в действие с 1 января 2000 года Положения
   по   бухгалтерскому   учету  "Расходы  организации"   ПБУ   10/99,
   утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99  N  33н,  оплаченные
   расходы от обычных видов деятельности принимаются к бухгалтерскому
   учету с учетом  суммовых  разниц,  возникающих  в  случаях,  когда
   оплата  производится  в  рублях  в  сумме,  эквивалентной  сумме в
   иностранной валюте (условных денежных единицах).
      В соответствии  с изменениями,  внесенными в  инструкцию МНС РФ
   от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет  налога
   на прибыль предприятий и  организаций" (примечание к приложению  N
   4 к инструкции  N 62), расходы  по обычным видам  деятельности для
   целей налогообложения принимаются с учетом суммовых разниц.
      Подп. "а"  п. 2  Положения о  составе затрат  по производству и
   реализации продукции  (работ, услуг),  включаемых в  себестоимость
   продукции  (работ,  услуг),  и  о  порядке формирования финансовых
   результатов,    учитываемых    при    налогообложении     прибыли,
   утвержденного постановлением  Правительства РФ  от 05.08.92  N 552
   (с учетом изменений  и дополнений), установлено,  что материальные
   затраты,  обусловленные  технологией  и организацией производства,
   включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).  Материальные
   запасы,  отпущенные  в   производство,  оцениваются   предприятием
   исходя из их фактической себестоимости с использованием одного  из
   методов, установленных законодательством.
      В соответствии  с пунктом  6 Положения  по бухгалтерскому учету
   "Учет   материально   -   производственных   запасов"   ПБУ  5/98,
   утвержденного  приказом   Минфина  России   от  15.06.98   N  25н,
   фактическая себестоимость материально - производственных  запасов,
   приобретенных  за  плату,   складывается  из  фактических   затрат
   организации на приобретение, за исключением налога на  добавленную
   стоимость   и   иных    возмещаемых   налогов   (кроме    случаев,
   предусмотренных законодательством).
      Если оплата   товарно  -  материальных  ценностей  осуществлена
   раньше  их  списания  в   производство,   то   суммовые   разницы,
   возникающие  при  приобретении  ТМЦ,  включаются  в их фактическую
   себестоимость.
      Суммовые  разницы,  возникающие  в  случае,  когда  товарно   -
   материальные ценности были приобретены, списаны в производство  до
   того  как  они  были  оплачены  (при  условии,  что оприходование,
   списание  в  производство  и  оплата  ТМЦ  осуществлены  в   одном
   отчетном  году),  могут  быть  включены  в себестоимость продукции
   (работ, услуг) в этом отчетном году.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин