УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 9 января 2001 г. N 15-08/1177
1. В соответствии со ст. 54 части первой Налогового кодекса
Российской Федерации налогоплательщики - организации исчисляют
налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе
данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных
документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих
налогообложению либо связанных с налогообложением.
Под налоговым периодом понимается календарный год или иной
период времени применительно к отдельным налогам, по окончании
которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога,
подлежащая уплате.
Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" предусмотрено исчисление предприятиями
фактической суммы налога на прибыль на основании расчетов налога
по фактически полученной прибыли, составляемых нарастающим итогом
с начала года.
Согласно инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О
налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц"
состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль,
определяется иностранными юридическими лицами в том же порядке,
что и для предприятий, являющихся юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации, и установлен Положением о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства
Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом последующих
изменений и дополнений).
В соответствии с указанным Положением в себестоимость продукции
(работ, услуг) включаются затраты на оплату труда, состоящие из
затрат на оплату труда основного производственного персонала,
затрат на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в
основной деятельности, а также отчисления во внебюджетные фонды.
В связи с вышеизложенным считаем возможным включение затрат в
виде заработной платы гл. бухгалтеру и отчислений во внебюджетные
фонды в состав затрат иностранного представительства при
исчислении налога от фактически полученной прибыли за 2000 год.
Однако, в связи с тем что у иностранной организации облагается
прибыль только от осуществления ею предпринимательской
деятельности в Российской Федерации, исчисление налога на прибыль
производится исходя из доходов и расходов, полученных и понесенных
такой организацией исключительно в результате указанной
деятельности.
При этом следует иметь в виду, что если иностранная организация
в Российской Федерации осуществляет предпринимательскую
деятельность и выполняет представительские функции, не связанные с
указанной деятельностью, при определении облагаемой прибыли от
предпринимательской деятельности указанной организации следует
обеспечить, где это возможно, раздельный учет затрат, понесенных
ими на осуществление предпринимательской деятельности в Российской
Федерации и на выполнение этой компанией в Российской Федерации
представительских функций, не связанных с ее предпринимательской
деятельностью в Российской Федерации, или для определения прибыли
применить косвенный метод, позволяющий расчетным путем определить
налоговые обязательства через постоянное представительство.
2. При решении вопроса, связанного с отнесением расходов на
оплату аккредитации представительства на нематериальные активы
следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (ред. от
30.12.99) и вступившим в силу с 01.01.99.
Согласно п. 55 Положения расходы организаций на оплату
аккредитации (разрешение на открытие представительства иностранной
фирмы) к нематериальным активам не относятся.
3. В соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1
"О налоге на прибыль предприятий и организаций" налогообложению
подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица,
которая получена в связи с деятельностью в Российской Федерации.
Для целей налогообложения доходы в иностранной валюте подлежат
налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях.
При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по
курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на
день определения предприятием выручки от реализации продукции
(работ, услуг).
Согласно разделу 3 инструкции Госналогслужбы России от
16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных
юридических лиц" налоговый учет иностранными юридическими лицами,
осуществляющими деятельность в Российской Федерации через
постоянное представительство, должен вестись способом, который
удовлетворяет требованиям налоговых органов, по формам учета
доходов и расходов и формам ведомостей, указанным в приложении N 3
к инструкции.
Все числовые значения в декларации, формах и ведомостях
указываются в рублях, пересчет из иностранной валюты в рубли
производится по курсу рубля, котируемому Центральным банком
Российской Федерации на дату совершения операций.
При этом следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому
учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте" ПБУ 3/200, утвержденным приказом Минфина РФ от
10 января 2000 г. N 2н.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
