УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 9 января 2001 г. N 03-08/406
В соответствии с пунктом 8 статьи 2 Закона Российской Федерации
от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" (с учетом изменений и дополнений) в целях
налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы доходов в
виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию -
акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на
участие в распределении прибыли предприятия - эмитента.
Статьей 9 вышеназванного Закона установлено, что предприятия
помимо налога на прибыль уплачивают налоги с доходов в виде
дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию -
акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на
участие в распределении прибыли предприятия - эмитента. Налог с
доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, взимается по
ставке 15 процентов у источника выплаты этого дохода.
Ответственность за удержание и перечисление указанного налога в
бюджет несет предприятие, выплачивающее доход.
Расчеты по налогам с доходов в виде дивидендов, полученных по
акциям, принадлежащим предприятию - акционеру и удостоверяющим
право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении
прибыли предприятия - эмитента, представляют в налоговые органы по
месту своего нахождения предприятия, выплачивающие доходы, в
пятидневный срок со дня начисления доходов акционерам,
учредителям, но не позднее 10 дней после распределения этих
доходов. Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со
дня, установленного для представления расчета. Суммы данного
налога зачисляются в доход федерального бюджета.
Таким образом, исключений из общего порядка в отношении
налогообложения доходов в виде дивидендов, полученных по акциям,
принадлежащим предприятию - акционеру и удостоверяющим право
владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли
предприятия - эмитента, действующим налоговым законодательством не
предусмотрено.
В соответствии с пунктом 1 Указа Президента Российской
Федерации от 26.07.95 N 765 "О дополнительных мерах по повышению
эффективности инвестиционной политики Российской Федерации" паевые
инвестиционные фонды являются имущественным комплексом без
создания юридического лица.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91
N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" паевой
инвестиционный фонд как имущественный комплекс без создания
юридического лица плательщиком налога на прибыль не является.
Прирост имущества паевого инвестиционного фонда, в том числе в
виде банковских процентов, дивидендов и процентов по ценным
бумагам, составляющим имущество фонда, доходов от реализации
недвижимости, в соответствии с письмом Государственной налоговой
службы Российской Федерации от 15 декабря 1995 г. N НП-2-01/80н "О
некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с
образованием и функционированием паевых инвестиционных фондов"
налогом на прибыль не облагается.
Вместе с тем указанное письмо не вводит отличный от общего
порядок, установленный статьей 9 Закона Российской Федерации от
27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
(с учетом изменений и дополнений), удержания налога на доходы в
виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию
- акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на
участие в распределении прибыли предприятия - эмитента.
Для решения вопроса о возможности нахождения акций в
государственной собственности следует ознакомиться с
учредительными документами организации (устав и др.) и в первую
очередь с реестром акционеров с целью определения доли
государства в уставном капитале организации, выплачивающей
дивиденды по своим акциям. Необходимо также определить, кто
является держателем пакета акций, принадлежащего Российской
Федерации.
Начисление дивидендов в бухгалтерском учете отражается записью
по дебету счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
(за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли
прошлых лет) и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет
75/2 "Расчеты по выплате доходов".
Выплата начисленных сумм дивидендов по акциям отражается по
дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со
счетами учета денежных средств.
Суммы дивидендов, подлежащие перечислению в бюджет, учитываются
по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75/2 "Расчеты
по выплате доходов" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".
Перечисление дивидендов в бюджет отражается по дебету счета 68
"Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".
Согласно статье 9 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N
2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом
изменений и дополнений) сумма дивидендов по акциям, которая
подлежит налогообложению должна быть уменьшена на сумму
дивидендов по акциям, принадлежащим государству, и в оставшейся
части обложена налогом у источника выплаты этих доходов.
В соответствии с Указаниями о порядке применения Бюджетной
классификации Российской Федерации, утвержденной приказом
Министра финансов Российской Федерации от 25.05.99 N 38н (в
редакции последующих изменений и дополнений), дивиденды по
акциям, принадлежащим государству, в полной сумме зачисляются в
доход федерального бюджета по коду 2010100.
Следует иметь в виду, что в соответствии с Бюджетным кодексом
Российской Федерации и Бюджетной классификацией Российской
Федерации дивиденды по акциям, принадлежащим государству,
относятся к неналоговым доходам, их поступление в бюджет не
регулируется налоговым законодательством и налоговым органам не
предоставлено право в бесспорном порядке взыскивать с организаций
задолженность в бюджет по дивидендам и суммы начисленных пеней.
По вкладам государства права акционеров осуществляют
соответствующие комитеты по управлению имуществом, фонды имущества
или иные уполномоченные государственные органы.
При этом следует иметь в виду, что в случае если организация -
юридическое лицо в любой организационной форме и с любым видом
участия капитала является акционером и указана в реестре
акционеров, удержание налога на доходы в виде дивидендов,
полученных по акциям, принадлежащим предприятию - акционеру,
также осуществляется в общем порядке.
Таким образом, при наличии у организации задолженности по
уплате в бюджет дивидендов по акциям, находящимся в федеральной
собственности, налоговым органам следует направлять в комитеты по
управлению имуществом или фонды имущества (как держателям
государственной доли акций) выписки из материалов проверок для
взыскания в судебном порядке в федеральный бюджет задолженности по
дивидендам с учетом финансовых санкций.
Таким образом, налог с доходов в виде дивидендов, полученных по
акциям, находящимся в собственности Банка России, а также
находящимся в управлении паевых инвестиционных фондов, управляющих
компаний паевых инвестиционных фондов, подлежит уплате в бюджет в
общеустановленном порядке, если только из представленных
документов не вытекает право собственности на акции у государства.
В этом случае в соответствии с Бюджетным кодексом Российской
Федерации и письмом МНС России от 18.04.2000 N ДЧ-6-07/300@ вся
сумма выплачиваемых дивидендов по акциям, принадлежащим
государству, и возможная сумма финансовых санкций подлежат
зачислению в доход федерального бюджета.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
