УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 31 января 2001 г. N 03-12/5879
Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской
Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" (с изменениями и дополнениями) и пункту 4.1.1
созданной на основе Закона инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37 "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций" установлено, что при исчислении налога
на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных
затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями
отраслей сферы материального производства на финансирование
капитальных вложений в целях развития собственной
производственной базы (в том числе в порядке долевого участия), а
также на погашение кредитов банков, полученных и использованных
на эти цели, включая проценты по кредитам, при условии полного
использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на
последнюю отчетную дату.
На основании пункта 7 статьи 6 указанного Закона налоговая
льгота в виде освобождения от уплаты налога части прибыли,
направленной на финансирование капитальных вложений, по
совокупности с льготами, установленными пп. 1 (за исключением
подпунктов "г", "д" и "е") и 5 ст. 6 вышеназванного Закона, не
должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета
льгот, более чем на 50%.
При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям
следует руководствоваться письмом Минфина Российской Федерации от
30 декабря 1993 г. N 160 "Положение по бухгалтерскому учету
долгосрочных инвестиций" и Инструкцией по заполнению форм
федерального статистического наблюдения по капитальному
строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от
3 октября 1996 г. N 123.
Таким образом, вышеназванным Законом установлен порядок,
согласно которому льгота на финансирование капитальных вложений
предоставляется предприятиям сферы материального производства,
осуществляющим развитие собственной производственной базы.
Под собственной производственной базой в целях применения
указанной льготы для предприятий, осуществляющих ее развитие,
понимаются фактически произведенные затраты на создание или
приобретение объектов основных фондов или их частей в
собственность за счет собственных средств (прибыли, оставшейся в
распоряжении предприятия после уплаты налогов), то есть объекты
основных фондов (или отдельные их части) после завершения процесса
их создания или приобретения зачисляются в состав основных средств
и отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" в составляемом
налогоплательщиком бухгалтерском балансе.
В соответствии со статьей 119 Гражданского кодекса право
собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое
недвижимое имущество, подлежащее регистрации, возникает с момента
такой регистрации.
Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок
с ним", вступившим в силу с 31 января 1998 г. в соответствии с
нормами Гражданского кодекса Российской Федерации,
государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок
с ним представляет собой юридический акт признания и
подтверждения государством возникновения, ограничения, перехода
или прекращения права собственности на недвижимые вещи.
На основании вышеизложенного объект недвижимости, право
собственности на который не зарегистрировано в государственном
реестре, не может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве
объекта основных средств. Указанный объект до момента регистрации
права собственности должен отражаться на счете 08 "Капитальные
вложения".
Данная позиция изложена в письме МНС России от 28.04.2000 N
ВГ-6-02/334@.
Таким образом, если предприятие приобретает объект недвижимости
производственного назначения по договору купли - продажи, то
возможность у предприятия воспользоваться льготой по налогу на
прибыль согласно подп. "а" п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации
от 27.12.91 N 2116-1 возникает в том отчетном периоде, когда будет
произведена регистрация права собственности на объект
недвижимости, то есть указанный объект производственного
назначения будет учтен по дебету счета 01 "Основные средства";
кроме того, должна быть произведена оплата за указанный объект за
счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.
Стоимость оборудования, требующего монтажа, в соответствии с
Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности и Инструкцией по его применению, утвержденными
приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56, учитывается на
счете 07 "Оборудование к установке".
Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета
07 "Оборудование к установке" в дебет счета 08 "Капитальные
вложения".
Если организация осуществляет строительство объекта
производственного назначения, то независимо от срока окончания
строительства и ввода в эксплуатацию основных средств льгота по
налогу на прибыль предоставляется в периоде осуществления (оплаты)
организацией затрат на строительство этого объекта, учтенных на
счете "Капитальные вложения".
Следовательно, если акт о выполненных работах подписан в 1999
году, а оплата подрядчику произведена в 2000 году, то предприятие
вправе воспользоваться льготой в 2000 году.
При этом следует учитывать, что отражение фактических затрат по
созданию объекта основных средств производственного назначения на
счете 08 "Капитальные вложения" осуществляется после принятия к
оплате счетов подрядчика за выполненные ими работы.
Следовательно, в случае, если расчет за выполненные работы по
созданию объектов основных средств осуществлялся авансами, то
рассматриваемая льгота применяется в периоде отражения затрат по
счету 08 "Капитальные вложения", то есть после принятия к оплате
счетов подрядчика.
Порядок предоставления льготы при расчете авансами за
оборудование, требующее монтажа, аналогичен указанному выше. Это
означает, что льгота по налогу на прибыль в части прибыли,
направленной на финансирование капитальных вложений по
оборудованию, требующему монтажа, может быть предоставлена при
условии полной оплаты за поставленное оборудование поставщику в
том отчетном периоде, в котором приобретаемое оборудование будет
сдано в монтаж и его стоимость соответствующим образом будет
отражена на счете 08 "Капитальные вложения".
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
