УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 2 февраля 2001 г. N 03-12/6120
На основании пункта 1 статьи 807 части второй Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору займа
одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне
(заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми
признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую сумму
денег (сумму займа) или равное количество других полученных им
вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег
или других вещей.
Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом
договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением
правил статей 140, 141 и 317 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 317 части первой ГК РФ денежные
обязательства должны быть выражены в рублях (статья 140).
В соответствии с пунктом 2 указанной статьи части первой ГК РФ
в договоре займа может быть предусмотрено, что заемщику передается
(им возвращается) сумма в рублях, эквивалентная определенной сумме
в иностранной валюте или условных денежных единицах. Данное
условие договора займа обусловливает вероятность возникновения
суммовых разниц (положительных или отрицательных) в учете
предприятия - заемщика.
На основании пункта 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы
организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от
06.05.99 N 32н, доходами организации признается увеличение
экономических выгод в результате поступления активов (денежных
средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств,
приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением
вкладов участников (собственников имущества).
В учете предприятия - заимодавца возможно появление
дополнительного дохода в виде положительной разницы, возникающей
при условии, что при возврате долга сумма займа в денежном
рублевом эквиваленте по договору, заключенному предприятием -
заимодавцем с юридическими или физическими лицами в иностранной
валюте или условных денежных единицах, на момент возврата превысит
сумму займа на момент получения заемных средств.
В соответствии с пунктом 79 Методических рекомендаций о порядке
формирования показателей бухгалтерской отчетности организации,
утвержденных приказом Минфина РФ от 28.06.2000 N 60н, вводимых в
действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2000 года, в целях
бухгалтерского учета разницы, возникающие в связи с погашением
задолженностей по выданным займам, рассматриваются как суммовые и
отражаются в составе внереализационных доходов и расходов.
В условиях действия "старого" счетного плана, то есть Плана
счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности
предприятий и Инструкции по его применению, утвержденных приказом
Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с изменениями и дополнениями),
хозяйственные операции по предоставлению и возврату заемных
средств отражаются на счетах бухгалтерского учета организации -
заимодавца следующим образом:
- дебет счетов 06 "Долгосрочные вложения", субсчета 06/3
"Предоставленные займы" (58 "Краткосрочные финансовые вложения",
субсчета 58/3 "Предоставленные займы"), кредит счета 51
"Расчетный счет" - передача заемщику денежных средств;
- дебет счета 51, кредит счетов 06, субсчета 06-3 (58, субсчета
58/3) - возврат денежных средств заимодавцу в сумме основного
долга;
- дебет счетов 06/3 (58/3), кредит счета 80 - отражение
дополнительного дохода в виде положительной разницы, возникшей в
связи с погашением задолженности по выданным займам.
В условиях действия "нового" счетного плана, то есть Плана
счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом
Минфина России от 31.10.2000 N 94н, указанные хозяйственные
операции отражаются в учете следующим образом:
- дебет счета 58 "Финансовые вложения", субсчета 58/3, кредит
счета 51 - передача заемщику денежных средств;
- дебет счета 51, кредит счета 58, субсчета 58/3 - возврат
денежных средств заимодавцу в сумме основного долга;
- дебет счета 58, субсчета 58/3, кредит счета 91 "Прочие
доходы и расходы" - отражение дополнительного дохода в виде
положительной разницы, возникшей в связи с погашением
задолженности по выданным займам;
- дебет счета 91, кредит счета 99 "Прибыли и убытки" -
формирование ежемесячного финансового результата (прибыли) от
внереализационных доходов.
Порядок налогообложения внереализационных доходов определен
пунктом 14 Положения о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного
постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N
552 (с изменениями и дополнениями).
Таким образом, на основании изложенного и в соответствии с
вышеуказанными нормативными правовыми актами дополнительный доход
в виде положительной разницы, возникающий (вследствие роста
официального курса иностранной валюты по отношению к рублю) у
предприятия - заимодавца (не имеющего лицензии Банка России на
осуществление операций, связанных с движением капитала) по
договору займа, заключенного с оценкой обязательств в рублях, при
условии осуществления фактических расчетов (перечисления средств
заемщику и их получения от заемщика) в рублях в сумме,
эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (например,
долларам США), по курсу, действующему на дату фактических
расчетов, учитываются в составе налогооблагаемой базы при
исчислении налога на прибыль как внереализационный доход, то есть
доход от операций, непосредственно не связанных с производством и
реализацией продукции (работ, услуг).
Дополнительно сообщаем, что компетентным органом по вопросам
бухгалтерского учета является Министерство финансов России.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
