УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 5 февраля 2001 г. N 30-11/1/6449
В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 31.07.98 N
142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" объектом обложения налогом на
игорный бизнес является касса букмекерской конторы. Под кассой
понимается специально оборудованное место в игорном заведении,
где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша,
подлежащая выплате. Организация, осуществляющая
предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса в
части организации букмекерской конторы, может создавать сеть
пунктов, объединенных в единую систему, которые принимают ставки
на исход какого-либо конкретного события, а также выплачивают
соответствующие выигрыши. При этом общая сумма сделанных ставок
учитывается в головном подразделении организации, организующей
букмекерскую контору.
Таким образом, когда отдельные пункты букмекерской конторы
объединены в единую систему, объектом налогообложения в
соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 31.07.98
N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес", подлежащим регистрации в
налоговых органах, будет являться головное подразделение
организации, организующей букмекерскую контору, где
осуществляется учет общей суммы сделанных ставок и определяется
сумма выигрыша, подлежащая выплате. В случае если отдельные
пункты букмекерской конторы объединены в единую систему, но
расчет выигрыша происходит непосредственно на каждом приемном
пункте, данный приемный пункт будет являться кассой букмекерской
конторы и соответственно облагаться налогом на игорный бизнес и
подлежит регистрации в налоговых органах.
Ставки при заключении пари принимаются в кассах букмекерской
конторы или приемных пунктах. Оплата ставок производится по
приходным кассовым ордерам в установленном порядке или по
согласованию с руководителем организации по кредитным картам.
Порядок ведения учета и отчетности движения денежных средств
осуществляется в соответствии с разделом 2 Порядка ведения
кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Советом
директоров Центрального банка Российской Федерации 22.09.93 N 40.
Ставки при заключении пари принимаются в кассе букмекерской
конторы. На участника, желающего сделать ставку на исход заранее
установленного события по заранее установленному коэффициенту,
заполняется билет (квитанция) в двух экземплярах. Форма и
содержание билета (квитанции), а также степень защищенности
определяется руководителем организации. Билет (квитанция) должен
содержать информацию о событии, на которое сделана ставка, а также
ее сумму и вид. Правила заполнения билетов (квитанций), образец и
информация о видах ставок должны находиться в месте, доступном для
игроков. После того как кассир - операционист примет ставку от
участника пари, ему выдается один экземпляр билета (квитанции) и
квитанция к приходному кассовому ордеру, второй экземпляр билета
(квитанции) и приходный ордер остаются у кассира - операциониста.
Основанием для получения выигрыша является совпадение сведений,
указанных в билете (квитанции) букмекерской конторы, с реально
наступившим результатом события, на которое была сделана ставка.
Документами, подтверждающими выплату выигрыша, являются
аннулированный экземпляр билета (квитанции) и расходный кассовый
ордер.
Для нормальной работы кассы букмекерской конторы и расчетов с
игроками приказом руководителя организации устанавливается
страховая сумма и ее размер. Страховая сумма представляет собой
сумму наличных денежных средств, хранящуюся в кассе букмекерской
конторы и предназначенную для выплаты выигрышей игрокам в случае,
когда общий размер выигрышей превышает сумму денежных средств,
полученных от участников пари. Выдача кассиру - операционисту
страховой суммы из кассы организации оформляется расходным
кассовым ордером, подписанным лицом, получившим страховую сумму
под отчет, кассиром организации, главным бухгалтером и
руководителем. Страховая сумма хранится в опечатанном сейфе в
кассе букмекерской конторы. В случае если по результатам рабочей
смены размер страховой суммы уменьшился, об этом составляется
акт, подписанный кассиром - операционистом и представителем
администрации. Факт расходования части страховой суммы
подтверждается расходным кассовым ордером. На основании первичных
документов, поступивших из кассы букмекерской конторы и
устанавливающих факт проигрыша части страховой суммы, руководитель
организации издает приказ о списании проигранной суммы на убытки
по результатам хозяйственной деятельности. После этого из кассы
предприятия в кассу букмекерской конторы выдаются наличные
средства для восполнения страховой суммы, оформленные расходным
кассовым ордером (распоряжение Мэра от 29.02.96 N 97-РМ "О порядке
содержания казино на территории г. Москвы"). В отношении
установления лимита наличных денежных средств в кассе следует
руководствоваться Положением от 05.01.98 N 14-П Центрального банка
Российской Федерации "О правилах организации наличного денежного
обращения на территории Российской Федерации".
Все поступления и выдачи наличных денег организации учитываются
в кассовой книге. Организация ведет только одну кассовую книгу,
которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана.
Количество листов в кассовой книге заверяется подписями
руководителя и главного бухгалтера организации. Записи в кассовую
книгу производятся кассиром - операционистом сразу же после
получения или выдачи денег по каждому ордеру. Ежедневно в конце
рабочего дня кассир - операционист подсчитывает итоги операций за
день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает
в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист
(копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными
кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Выручка,
полученная за день, сдается кассиром - операционистом в кассу
организации. При сдаче выручки в кассу организации оформляется
приходный кассовый ордер, корешок от которого выдается кассиру -
операционисту.
Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от
11.02.2000 N 04-05-20/1 организации, занимающиеся игорным
бизнесом и преследующие в качестве основной цели своей
деятельности извлечение прибыли от участия в азартных играх и
пари, выручку отражают в бухгалтерском учете по кредиту счета 46
в размере доходов, полученных в виде поступлений в кассу от
игроков за день, и в бухгалтерской отчетности "Отчет о прибылях и
убытках" по строке 010.
Выплаты выигрышей посетителям относятся на затраты игорного
заведения по дебету счета 20 "Основное производство" и отражаются
в отчете "О прибылях и убытках" по строке 020.
Статья 2 Федерального закона от 31.07.98 N 142-ФЗ "О налоге на
игорный бизнес" устанавливает норму, согласно которой игорный
бизнес - предпринимательская деятельность, не являющаяся
реализацией продукции (товаров, работ, услуг), связанная с
извлечением игорным заведением от участия в азартных играх и пари
дохода в виде выигрыша и платы за их проведение.
В соответствии с подпунктом "о" пункта 1 статьи 5 Закона
Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную
стоимость" (с учетом последующих изменений и дополнений) объектом
обложения налогом на добавленную стоимость являются обороты по
реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных
работ и оказанных услуг. Доходы игорных заведений в виде выигрышей
и платы за проведение азартных игр не являются объектом
налогообложения и соответственно не подлежат обложению налогом
на добавленную стоимость.
При осуществлении игорным заведением наряду с игорным бизнесом
других видов предпринимательской деятельности, не относящихся к
игорному бизнесу, указанное заведение обязано вести раздельный
учет доходов от этих видов предпринимательской деятельности и
уплачивать налоги и другие обязательные платежи по этим видам
предпринимательской деятельности в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Распределение общехозяйственных расходов должно производиться
пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида
деятельности (по организациям игорного бизнеса - пропорционально
выручке от оказания услуг) в общей сумме выручке.
Организатор лотереи и других основанных на риске игр,
признаваемый согласно статье 226 части второй Налогового кодекса
РФ налоговым агентом, обязан обеспечить исчисление, удержание у
налогоплательщика и перечисление в бюджет сумм налога на доходы
физических лиц.
Статьей 230 Налогового кодекса предусмотрена обязанность
налоговых агентов вести учет доходов, полученных от них
физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая
установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам
(приказ министра Российской Федерации по налогам и сборам от
01.11.2000 N БГ-3-08/379). Налоговые агенты представляют в
налоговый орган по месту учета сведения о доходах физических лиц
этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в
налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной
Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А Родионов
|
