УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                   от 9 февраля 2001 г. N 15-08/7860

      В соответствии с  пунктом 2 статьи  19 Договора между  РФ и США
   об избежании двойного  налогообложения и предотвращении  уклонения
   от  налогообложения  в  отношении  налогов  на доходы и капитал от
   17.06.92 положения  пункта 1  статьи 19  не применяются  к доходу,
   если  лицо,  будучи  лицом  с  постоянным  местопребыванием в США,
   фактически имеющее право  на доход, осуществляет  или осуществляло
   коммерческую  деятельность   в  РФ   через  расположенное   в  ней
   постоянное   представительство   и   доход   относится   к  такому
   постоянному  представительству.    В   таком  случае   применяются
   положения статьи 6 "Прибыль от коммерческой деятельности".
      В соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 года N 2116-1 "О
   налоге  на  прибыль   предприятий   и   организаций",   статья   3
   "Особенности  определения прибыли иностранных юридических лиц",  а
   также в соответствии с инструкцией Госналогслужбы РФ от 16.06.95 N
   34  "О  налогообложении  прибыли и доходов иностранных юридических
   лиц",  раздел  4,  налогообложению  подлежит  та   часть   прибыли
   иностранного   юридического  лица,  которая  получена  в  связи  с
   деятельностью в Российской Федерации.
      Как следует из представленного  отчета за 1999 год,  упомянутая
   компания получила в 1999 году  выручку от реализации услуг в  РФ в
   1998    году.      Следовательно,    данная    выручка    подлежит
   налогообложению  в  РФ  как  связанная  с деятельностью компании в
   Российской Федерации.
      Состав затрат,  учитываемых  при  исчислении налога на прибыль,
   определяется в том же порядке,  что и для предприятий,  являющихся
   юридическими  лицами  по  законодательству Российской Федерации, и
   установлен  Положением  о  составе  затрат   по   производству   и
   реализации  продукции (работ,  услуг),  включаемых в себестоимость
   продукции (работ,  услуг),  и о  порядке  формирования  финансовых
   результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным
   постановлением Правительства Российской  Федерации  от  5  августа
   1992 г. N 552.
      Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из
   финансового  результата  от  реализации продукции (работ,  услуг),
   основных средств  и  иного  имущества  предприятия  и  доходов  от
   внереализационных операций,  уменьшенных на сумму расходов по этим
   операциям.
      Затраты на  производство продукции (работ,  услуг) включаются в
   себестоимость продукции (работ,  услуг) того отчетного периода,  к
   которому   они   относятся,   независимо   от   времени  оплаты  -
   предварительной или последующей.
      Если компанией  принят  в разрешенных случаях порядок признания
   выручки  от  предоставленных  услуг  не  по  мере  передачи   прав
   владения,  пользования и распоряжения на оказанную услугу, а после
   поступления денежных средств и иной формы  оплаты,  то  и  расходы
   признаются после осуществления погашения задолженности.
      Статьей 54 Налогового кодекса РФ предусмотрено,  что  в  случае
   обнаружения   ошибок  (искажений)  в  исчислении  налоговой  базы,
   относящихся к прошлым налоговым  (отчетным)  периодам,  в  текущем
   (отчетном)  налоговом  периоде  перерасчет  налоговых обязательств
   производится в периоде совершения ошибки.
      Из годового  отчета компании следует,  что в 1999 году компания
   осуществляла вспомогательную  деятельность  для  головного  офиса.
   Следовательно,  расходы, понесенные компанией в течение 1999 года,
   не относятся к  полученной  выручке  по  счетам,  выставленным  за
   оказанные услуги в течение 1998 года.
      На основании    вышеизложенного    компания    должна    внести
   исправления:
      1) в налоговую декларацию за 1998 год, исключив из общего числа
   расходов  те  расходы,  которые  связаны  с полученной выручкой по
   выставленным счетам 1998 года и оплаченным в 1999 году;
      2)  в  налоговую  декларацию  за  1999  год,  указав  два  вида
   деятельности в целях расчета  валовой прибыли (раздел 4  Налоговой
   декларации)  -  в  представительских  целях  и предпринимательская
   деятельность.      Валовая    прибыль    по    предпринимательской
   деятельности   формируется   путем    вычитания   всех    расходов
   (относящихся в  анализируемом случае  к указанной  выручке за 1998
   год) из полученной выручки за 1998 год в 1999 году.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин