УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 12 февраля 2001 г. N 03-12/6560
Согласно подп. "а" п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от
27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
(с изменениями и дополнениями) и п. 4.1.1 созданной на основе
Закона инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций" установлено, что при исчислении налога на прибыль
облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и
расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия,
уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы
материального производства на финансирование капитальных вложений
собственной производственной базы (в том числе в порядке долевого
участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и
использованных на эти цели, включая проценты по кредитам, при
условии полного использования ими сумм начисленного износа
(амортизации) на последнюю отчетную дату.
На основании п. 7 ст. 6 указанного Закона налоговая льгота в
виде освобождения от уплаты налога части прибыли, направленной на
финансирование капитальных вложений, по совокупности с льготами,
установленными п. 1 (за исключением подпунктов "г", "д" и "е") и
п. 5 ст. 6 вышеназванного Закона, не должна уменьшать
фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем
на 50%.
Подпунктом "в" п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от
27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
(с изменениями и дополнениями) и п. 4.1.3 изданной на основе
Закона инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке,
исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций" установлено, что при исчислении налога на прибыль
облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах за счет
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на
суммы взносов на благотворительные цели, но не более 3% облагаемой
налогом прибыли.
Как следует из формулировки подпунктов "а" и "в" п. 1 ст. 6
вышеуказанного Закона, право на льготу у организации возникает в
случае, если затраты и расходы на финансирование капитальных
вложений и взносы на благотворительные цели фактически произведены
за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. При этом
следует иметь в виду, что данные льготы могут быть предоставлены
как за счет нераспределенной прибыли предшествующего отчетного
периода, так и за счет прибыли текущего отчетного периода,
остающейся в распоряжении предприятия, при условии ее
достаточности для осуществления рассматриваемых льготируемых
расходов в полном объеме.
Для решения вопроса о предоставлении указанной льготы по налогу
на прибыль необходимо выделение в учете нераспределенной прибыли
за соответствующий отчетный период текущего года сумм,
предназначенных для осуществления капитальных вложений и взносов
на благотворительные цели.
На основании вышеизложенного, если при осуществлении
фактических расходов на финансирование капитальных вложений и
взносов на благотворительные цели предприятием соблюдается условие
достаточности прибыли для покрытия данных расходов в целом за
налоговый период (год), то предприятие вправе воспользоваться
льготой по налогу на прибыль в соответствии с подпунктами "а" и
"в" п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль"
от 27.12.91 N 2116-1.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
