УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                 ПИСЬМО
                  от 15 февраля 2001 г. N 03-12/7737

      Согласно статье  380  Гражданского кодекса Российской Федерации
   задатком  признается   денежная   сумма,   выдаваемая   одной   из
   договаривающихся  сторон  в  счет  причитающихся с нее по договору
   платежей другой стороне,  в доказательство заключения договора и в
   обеспечение его исполнения.
      Соглашение о задатке независимо от суммы  задатка  должно  быть
   совершено в письменной форме.  В случае сомнения в отношении того,
   является ли сумма,  уплаченная в счет причитающихся со стороны  по
   договору платежей,  задатком,  в частности вследствие несоблюдения
   правила,  установленного  пунктом  2  данной  статьи,  эта   сумма
   считается уплаченной в качестве аванса, если не доказано иное.
      Согласно статье 381 ГК  РФ  при  прекращении  обязательства  до
   начала   его  исполнения  по  соглашению  сторон  либо  вследствие
   невозможности  исполнения  (статья  416)   задаток   должен   быть
   возвращен.  Если  за  неисполнение  договора ответственна сторона,
   давшая задаток, он остается у другой стороны. Если за неисполнение
   договора  ответственна  сторона,  получившая задаток,  она обязана
   уплатить  другой  стороне  двойную   сумму  задатка.  Сверх   того
   сторона,   ответственная   за   неисполнение   договора,   обязана
   возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка,  если  в
   договоре не предусмотрено иное.
      Согласно п.  3  Положения  по  бухгалтерскому   учету   "Доходы
   организации"  ПБУ 9/99,   утвержденного  приказом  Минфина  РФ  от
   06.05.99 N 32н доходами организации не  признаются   в  том  числе
   поступления от юридических и физических лиц в виде задатка.
      В соответствии со статьей  2  Закона  Российской  Федерации  от
   27.12.91  N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
   валовая прибыль  представляет  собой  сумму  прибыли  (убытка)  от
   реализации  продукции  (работ,  услуг),  основных  фондов (включая
   земельные участки),  иного  имущества  предприятия  и  доходов  от
   внереализационных операций,  уменьшенных на сумму расходов по этим
   операциям.
      Таким образом,   с   учетом  вышеизложенного,  в  случае   если
   в соответствии с договором, заключаемым организацией с клиентом на
   покупку дисконтных пластиковых карт и каталогов, клиент внес сумму
   задатка в счет оплаты продукции,  товаров,  работ, услуг, однако в
   нарушение  условий  договора  не  выполнил  обязательства в полном
   объеме,  то удержанная до  начала  исполнения  обязательств  сумма
   задатка, должна быть включена в периоде удержания задатка в состав
   внереализационных доходов,  формирующих валовую прибыль для  целей
   налогообложения.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин