УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 19 февраля 2001 г. N 06-12/9/9137
В соответствии с абзацем вторым части первой статьи 9
Федерального закона от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной
поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", если
изменения налогового законодательства создают менее благоприятные
условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с
ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет
своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в
том же порядке, который действовал на момент их государственной
регистрации.
Из правового содержания указанной нормы и ее расположения в
специальном неналоговом законе следует, что она распространяется
только на преимущества, предусмотренные законодательством о
налогах, включая возможность не уплачивать либо уплачивать их в
меньшем размере, предусмотренные исключительно для субъектов
малого предпринимательства. Следовательно, данная норма не может
применяться к положениям вступившего в силу законодательства о
налогах, которые являются общеобязательными для всех
налогоплательщиков, в том числе и для субъектов малого
предпринимательства.
Абзац первый части первой статьи 9 Федерального закона от
14.06.95 N 88-ФЗ также предусматривает, что порядок
налогообложения, освобождения субъектов малого предпринимательства
от уплаты налогов, отсрочки и рассрочки их уплаты устанавливается
в соответствии с налоговым законодательством.
Статьей 1 Налогового кодекса Российской Федерации определено,
что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах
состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним
федеральных законов о налогах и сборах.
Статьей 20 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1
"Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и Законом
города Москвы от 17.03.99 N 14 "О налоге с продаж" определен круг
плательщиков налога с продаж. Каких-либо исключений из данного
перечня налогоплательщиков для субъектов малого
предпринимательства указанными законодательными актами не
предусмотрено.
Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 20 Закона
Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации" и пунктом 2 статьи 4 Закона города
Москвы от 17.03.99 N 14 "О налоге с продаж" при реализации
предприятием товаров (работ, услуг) за наличный расчет
налогоплательщик включает сумму налога в цену, предъявляемую
покупателю (заказчику) этих товаров (работ, услуг), тем самым
возлагая налоговое бремя на покупателя (заказчика).
Исходя из вышеизложенного, Федеральный закон от 31.07.98 N
150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона
Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации" и изданный на основании его Закон города Москвы от
17.03.99 N 14 "О налоге с продаж" не создают менее благоприятные
условия (по сравнению с ранее действовавшими) для субъектов
малого предпринимательства, поэтому указанные субъекты подлежат
налогообложению в соответствии с данными Законами.
В соответствии со статьей 143 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации с 1 января 2001 года в состав плательщиков
налога на добавленную стоимость включены индивидуальные
предприниматели. В том числе плательщиками налога являются
индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 N
222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности
для субъектов малого предпринимательства".
Глава 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй
Налогового кодекса Российской Федерации применяется ко всем
налогоплательщикам, в том числе и к субъектам малого
предпринимательства.
Статьей 29 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О
введении в действие части второй Налогового кодекса Российской
Федерации, о внесении изменений в некоторые законодательные акты
Российской Федерации" предусмотрено, что федеральные законы и иные
нормативные правовые акты, действующие на территории Российской
Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу в
соответствии со статьей 2 Федерального закона от 05.08.2000 N
118-ФЗ, действуют в части, не противоречащей части второй
Налогового кодекса и указанного Федерального закона, и подлежат
приведению в соответствие с частью второй Налогового кодекса.
Таким образом, абзац второй части первой статьи 9 Федерального
закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в
Российской Федерации" к отношениям, урегулированным частью второй
Налогового кодекса Российской Федерации, не применяется.
Следовательно, индивидуальные предприниматели, признаваясь
субъектами малого предпринимательства, обязаны с 1 января 2001
года исполнять обязанности налогоплательщика налога на
добавленную стоимость в соответствии с главой 21 "Налог на
добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской
Федерации.
При этом индивидуальные предприниматели, являясь
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, могут быть
освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика,
связанных с исчислением и уплатой налога, в порядке и по
основаниям, предусмотренным статьей 145 Налогового кодекса
Российской Федерации.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
