УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 27 февраля 2001 г. N 03-12/9733
Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской
Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" и пункту 4.1.1 созданной на основе Закона инструкции
МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога на прибыль предприятий и организаций" при исчислении
налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных
затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями
отраслей сферы материального производства на финансирование
капитальных вложений производственного назначения (в том числе в
порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков,
полученных и использованных на эти цели, включая проценты по
кредитам, при условии полного использования ими сумм начисленного
износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
На основании пункта 7 статьи 6 указанного Закона налоговая
льгота в виде освобождения от уплаты налога части прибыли,
направленной на финансирование капитальных вложений, по
совокупности с льготами, установленными п. 1 (за исключением
подпунктов "г", "д" и "е") и п. 5 ст. 6 вышеназванного Закона),
не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без
учета льгот, более чем на 50%.
При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям
следует руководствоваться письмом Минфина Российской Федерации от
30 декабря 1993 г. N 160 "Положение по бухгалтерскому учету
долгосрочных инвестиций" и Инструкцией по заполнению форм
федерального статистического наблюдения по капитальному
строительству, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 3
октября 1996 г. N 123.
Как следует из формулировки подп. "а" п. 1 ст. 6
вышеуказанного Закона, право на льготу у организации возникает в
случае, если соблюдаются следующие условия:
- предприятия, осуществляющие капитальные вложения, должны
относиться к отраслям сферы материального производства;
- капитальные вложения должны быть связаны с развитием
собственной производственной базы;
- льгота предоставляется при условии полного использования
предприятиями сумм начисленного износа;
- затраты и расходы на финансирование капитальных вложений
должны быть фактически произведены (оплачены) за счет прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия;
- по машинам, оборудованию и другим основным средствам, не
требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при
определении льготы, если они отражены по дебету счета 01
"Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные
активы".
Необходимо также учесть, что при реализации или безвозмездной
передаче в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли,
направленной на финансирование капитальных вложений, основных
средств и объектов, не завершенных строительством, при
приобретении и сооружении которых предприятиям были предоставлены
льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит
увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и
произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством,
в пределах предоставленной льготы.
Таким образом, для решения вопроса о предоставлении предприятию
льготы по налогу на прибыли в части средств, направленных на
финансирование капитальных вложений, необходимо соблюдение
вышеперечисленных условий, предусмотренных Законом Российской
Федерации от 27.12.92 N 2116-1.
Как следует из запроса, оборудование было приобретено
предприятием до начала производственной деятельности и получения
прибыли. На основании вышеизложенного, предприятие не вправе
воспользоваться льготой, предусмотренной подпунктом "а" пункта 1
статьи 6 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N
2116-1.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
