УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                  от 27 февраля 2001 г. N 03-12/9959

      Подпунктом  "к"  пункта  2   Положения  о  составе  затрат   по
   производству и реализации  продукции (работ, услуг),  включаемых в
   себестоимость продукции (работ,  услуг), и о  порядке формирования
   финансовых результатов,  учитываемых при  налогообложении прибыли,
   утвержденного  постановлением  Правительства  Российской Федерации
   от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений),  установлено,
   что в себестоимость  продукции (работ, услуг)  включаются затраты,
   связанные  с  подготовкой  и  переподготовкой  кадров, в том числе
   затраты по обучению учеников  и повышению квалификации рабочих,  а
   также  затраты,  связанные  с  платой  за  обучение по договорам с
   учебными  заведениями  для  подготовки,  повышения  квалификации и
   переподготовки кадров.
      Для целей  налогообложения  оплата  за  обучение по договорам с
   учебными учреждениями для  подготовки,  повышения  квалификации  и
   переподготовки кадров включается в себестоимость продукции (работ,
   услуг) в порядке, установленном законодательством.
      В соответствии   с   пунктом   3   приказа  Минфина  России  от
   15.03.2000 N 26н  "О  нормах  и  нормативах  на  представительские
   расходы,  расходы  на  рекламу  и  на  подготовку и переподготовку
   кадров на договорной основе с учебными  заведениями,  регулирующих
   размер этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для
   целей налогообложения и  порядке  их  применения"  к  расходам  на
   подготовку и переподготовку кадров относятся расходы,  необходимые
   для обеспечения  деятельности  организации,  связанные  с  оплатой
   предоставляемых  в  соответствии  с  договором  с образовательными
   учреждениями  образовательных   услуг,   предусмотренных   уставом
   образовательного  учреждения,  а также дополнительного образования
   кадров этой организации.
      Вышеуказанные расходы   подлежат   включению   в  себестоимость
   продукции  (работ,  услуг)  при  условии  заключения  договоров  с
   государственными     и     негосударственными    профессиональными
   образовательными   учреждениями,    получившими    государственную
   аккредитацию, а также зарубежными образовательными учреждениями.
      Вместе  с  тем согласно письму Минфина России от  13.06.2000  N
   04-00-11  условием  отнесения  для  организаций  на  себестоимость
   продукции (работ,  услуг) расходов на подготовку и  переподготовку
   кадров  является  именно  статус  организации как образовательного
   учреждения,  имеющего   соответствующую   лицензию,   а   не   его
   государственная аккредитация.
      При заключении договоров с  профессиональными  образовательными
   учреждениями  на  предоставление  услуг организации по подготовке,
   переподготовке и повышению квалификации  кадров  следует  иметь  в
   виду,  что  общая  величина  расходов,  относимых на себестоимость
   продукции (работ,  услуг)  для  целей  налогообложения,  не  может
   превышать  четырех  процентов расходов на оплату труда работников,
   включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
      Согласно подпункту  "а"  пункта 2 Положения о составе затрат по
   производству и реализации продукции (работ, услуг) в себестоимость
   продукции   (работ,  услуг)  включаются  затраты,  непосредственно
   связанные с производством продукции (работ,  услуг), обусловленные
   технологией  и  организацией  производства,  включая  материальные
   затраты  и   расходы   на   оплату   труда   работников,   занятых
   производством  продукции,  выполнением  работ  и  оказанием услуг,
   расходы  по  контролю  производственных   процессов   и   качества
   выпускаемой   продукции,   сопровождению  и  гарантийному  надзору
   продукции и  устранению  недостатков,  выявленных  в  процессе  ее
   эксплуатации.
      Статьей 27 Закона Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 "Об
   образовании"   предусмотрено,  что  образовательное  учреждение  в
   соответствии  с  лицензией  выдает   лицам,   прошедшим   итоговую
   аттестацию,   документы  о  соответствующем  образовании  и  (или)
   квалификации  в  соответствии  с   лицензией.   Форма   документов
   определяется    самим   образовательным   учреждением.   Указанные
   документы заверяются печатью образовательного учреждения.
      Таким   образом,   если   по   окончанию   обучения   на  право
   использования     программного     обеспечения     образовательным
   учреждением  выдается  соответствующий  документ  (сертификат), то
   затраты  организации  по  такому  обучению  считаются связанными с
   повышением квалификации  работника и  могут быть  учтены в составе
   себестоимости  продукции  (работ,  услуг),  исчисленной  для целей
   налогообложения,  при  условии,  что  использование   программного
   обеспечения  является  необходимым   для  производственных   целей
   предприятия.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин