УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 марта 2001 г. N 03-12/12255
В соответствии с подп. "а" п. 2 Положения о составе затрат
по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых
в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденного постановлением
Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (далее -
Положение о составе затрат), в себестоимость продукции (работ,
услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с
производством продукции (работ, услуг).
Согласно подп. "е" п. 2 Положения о составе затрат на
себестоимость продукции (работ, услуг) относятся расходы
организации по поддержанию основных производственных фондов в
рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на
проведение текущего, среднего, капитального ремонтов). Затраты на
проведение модернизации оборудования, а также реконструкции
объектов основных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг)
не включаются.
Пунктом 2 статьи 740 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) предусмотрено распространение правил о договоре
строительного подряда на работы по капитальному ремонту зданий и
сооружений, если иное не предусмотрено договором.
Согласно п. 1 статьи 743 ГК РФ подрядчик обязан осуществлять
строительство и связанные с ним работы в соответствии с
технической документацией, определяющей объем, содержание работ и
другие предъявляемые к ним требования, и со сметой, определяющей
цену работ.
Федеральным законом от 25.09.98 N 158-ФЗ "О лицензировании
отдельных видов деятельности" предусмотрено лицензирование
деятельности по проведению проектно - изыскательских работ,
связанных с ремонтом и реставрацией объектов культурного наследия
(памятников истории и культуры).
Согласно подп. "а" п. 8 договора арендатор обязан
производить проектные, ремонтно - реставрационные работы в
соответствии с разделом 2 акта технического состояния. В
соответствии с п. 20 данного договора стоимость ремонтно -
реставрационных и других работ по памятнику составляется по
смете. Согласно п. 10 договора обеспечение научно - технической
проектной документацией ремонтно - реставрационных работ по
арендуемому памятнику производится арендатором за свой счет.
Согласно статье 758 ГК РФ по договору подряда на выполнение
проектных и изыскательских работ подрядчик (проектировщик,
изыскатель) обязуется по заданию заказчика разработать техническую
документацию и (или) выполнить изыскательские работы, а заказчик
обязуется принять и оплатить их результат.
Согласно п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 20.07.98 N 33н (далее - Методические
указания) восстановление основных средств может осуществляться
посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также
модернизации и реконструкции.
В соответствии с п. 72 Методических указаний при капитальном
ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных
конструкций и деталей или замена их на более прочные и
экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых
объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок
службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и
бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и
т.п.).
Пунктом 73 Методических указаний предусмотрено, что затраты на
модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их
окончания, если указанные затраты улучшают (повышают) ранее
принятые нормативные показатели функционирования объектов основных
средств, могут увеличивать первоначальную стоимость объекта и
относятся на добавочный капитал организации. Учет затрат,
связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по
модернизации объекта, осуществляемой во время капитального
ремонта) объектов основных средств, ведется в порядке,
установленном для учета капитальных вложений.
В соответствии с п. 65 Методических указаний капитальные
затраты на арендованные основные средства, подлежащие после
прекращения договора аренды передаче арендодателю, амортизируются
ежемесячно арендатором в течение срока аренды исходя из способа
начисления амортизационных отчислений, установленных арендодателем
по объекту, на который произведены указанные затраты.
Амортизационные отчисления на полное восстановление основных
производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном
порядке, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг)
согласно подп. "х" п. 2 Положения о составе затрат.
Таким образом, с учетом вышеизложенного, а также в
соответствии с письмом МНС России от 15.11.99 N 02-5-10/360
капитальные затраты в арендованные основные средства,
произведенные арендатором, подлежащие передаче арендодателю после
прекращения договора аренды, включая затраты по оплате проектных
работ по договору подряда, заключенного с подрядчиком, имеющим
лицензию на их выполнение, связанных с осуществлением капитальных
вложений, могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ,
услуг) арендатора посредством начисления амортизации согласно
подп. "х" п. 2 Положения о составе затрат.
Однако необходимо отметить, что в случае если договором аренды
предусмотрена безвозмездная передача произведенных арендатором
капитальных затрат арендодателю по истечении договора аренды, то
в целях налогообложения убытки от указанной безвозмездной
передачи не уменьшают налогооблагаемую прибыль арендатора.
В случае если организация - арендатор в соответствии с
договором аренды обязана осуществлять капитальный ремонт основных
средств в соответствии с необходимой для этих целей технической
документацией, расходы по оплате договора подряда на выполнение
проектных работ, заключенных с подрядчиком, имеющим лицензию на
их выполнение, могут быть отнесены на себестоимость продукции
(работ, услуг) организации в составе затрат на капитальный
ремонт. Кроме того, на себестоимость продукции (работ, услуг)
организации - арендатора могут быть отнесены расходы по текущему
и среднему ремонтам арендованного объекта основных средств,
производимым в соответствии с договором аренды.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
