УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 марта 2001 г. N 03-12/12325
Согласно подп. "р" п. 2 Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации
от 05.08.92 N 552, в себестоимость продукции (работ, услуг)
включаются платежи (страховые взносы) по добровольному
страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного),
имущества, гражданской ответственности организаций - источников
повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков,
профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным
в пользу своих работников договорам страхования от несчастных
случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с
негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную
лицензию.
До вступления в силу (до 01.07.2000) постановления
Правительства Российской Федерации от 31.05.2000 N 420 "О внесении
изменений в пункт 2 Положения о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" суммарный
размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость
продукции (работ, услуг), не мог превышать 1% объема реализуемой
продукции (работ, услуг).
Таким образом, при определении для целей налогообложения за
первое полугодие 2000 года предельных размеров затрат по видам
добровольного страхования, перечисленным в вышеуказанном Положении
о составе затрат, именно суммарный размер отчислений на эти цели
(без разбивки по видам страхования) не может превышать одного
процента объема реализуемой продукции (работ, услуг).
С 01.08.2000 вступает в силу вышеуказанное постановление N 420,
в соответствии с которым:
- суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в
себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 3%
объема реализуемой продукции (работ, услуг);
- суммарный размер отчислений на добровольное страхование
средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества,
гражданской ответственности организаций - источников повышенной
опасности, гражданской ответственности перевозчиков,
профессиональной ответственности не может превышать 2 процентов от
объема реализуемой продукции (работ, услуг), а суммарный размер
отчислений на страхование работников от несчастных случаев и
болезней, медицинское страхование и по договорам с
негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную
лицензию, - 1 процента объема реализуемой продукции (работ,
услуг).
Пример расчета:
Таблица N 1
(д.е.)
------------------T---------T--------------T-----------------¬
¦ ¦Первое ¦III квартал ¦Итого за девять ¦
¦ ¦полугодие¦2000 года ¦месяцев 2000 года¦
¦ ¦2000 года¦ ¦ ¦
+-----------------+---------+--------------+-----------------+
¦Выручка от ¦ 5000 ¦ 5000 ¦ 10000 ¦
¦реализации ¦ ¦ ¦ ¦
¦продукции ¦ ¦ ¦ ¦
¦(работ, услуг) ¦ ¦ ¦ ¦
L-----------------+---------+--------------+------------------
За первое полугодие 2000 года для целей налогообложения на
себестоимость продукции (работ, услуг) могут быть отнесены расходы
по указанным видам добровольного страхования в размере 5000 x 1% =
= 50 д.е.
За III квартал 2000 года на себестоимость продукции (работ,
услуг) для целей налогообложения могут быть учтены расходы по
указанным видам добровольного страхования в размере:
5000 x 2% + 5000 x 1% = 100 + 50 = 150 д.е.
Таким образом, за 9 месяцев 2000 года предельная величина
расходов, которые можно учесть для целей налогообложения, составит
200 д.е. (50 + 150).
Предположим, фактически за III квартал 2000 года организацией
были понесены расходы по добровольному страхованию средств
транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества,
гражданской ответственности организаций - источников повышенной
опасности, гражданской ответственности перевозчиков,
профессиональной ответственности в размере 60 д.е., а также
расходы по добровольному страхованию работников от несчастных
случаев и болезней, на медицинское страхование и по договорам с
негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную
лицензию, в размере 60 д.е. Таким образом, фактически расходы по
добровольному страхованию организации составили 120 д.е. Для
целей налогообложения на себестоимость продукции (работ, услуг)
за 9 месяцев 2000 года могут быть отнесены расходы в размере 160
д.е., слагаемых из 50 д.е. (первое полугодие 2000 года); 60 д.е.
(при предельной величине для целей налогообложения 100 д.е.); 50
д.е. (предельная величина для целей налогообложения 50 д.е.).
Фактически уплаченные страховые платежи сверх установленных
норм не учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли.
Для этого необходимо скорректировать балансовую прибыль путем
указания суммы сверхнормативных расходов по строке 4.1 "к"
Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
"Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли"
(приложение N 4 к инструкции Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и
уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
