УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 марта 2001 г. N 03-12/12351
В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" перечень затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования
финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой
прибыли, определяются федеральным законом.
До принятия указанного Закона при определении состава затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует
руководствоваться Положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от
5 августа 1992 года N 552, с учетом последующих изменений и
дополнений.
Торговые организации одновременно с указанным Положением
руководствуются также Методическими рекомендациями по
бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и
производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и
общественного питания от 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2.
Вышеназванные Методические рекомендации определяют единую
учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для
предприятий оптовой, розничной торговли и общественного питания,
а также порядок формирования финансовых результатов.
В соответствии с пунктом 2.12 указанных Методических
рекомендаций в издержки обращения включаются затраты по оплате
процентов по полученным кредитам банков.
Для целей налогообложения затраты по оплате процентов банков
принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка
Российской Федерации, увеличенной на три пункта (по ссудам,
полученным в рублях).
Совместным письмом Министерства финансов Российской Федерации
от 28.12.95 года N 135; Министерства экономики Российской
Федерации от 29.12.95 года N СИ-517; Государственной налоговой
службы Российской Федерации от 28.12.95 года N НП-6-01/670;
Центрального банка Российской Федерации от 04.01.96 года N 224 (с
учетом письма Госналогслужбы России от 29.04.96 N ВГ-6-05/294)
для целей налогообложения установлена предельная ставка по уплате
процентов по ссудам, полученным в иностраннной валюте, в размере,
не превышающем 15 процентов годовых. Указанная ставка
корректировке не подлежит.
Исходя из вышеизложенного в издержки обращения предприятий
торговли включаются фактически произведенные расходы организации
по уплате процентов за пользование кредитами банков в пределах
норм, установленных законодательством.
В соответствии с пунктами 11 и 15 приказа Минфина РФ от
06.05.99 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые
организацией за предоставление ей в пользование денежных средств
(кредитов, займов), являются прочими операционными расходами и
подлежат зачислению на счет прибылей и убытков, кроме случаев,
когда законодательством или правилами бухгалтерского учета
установлен иной порядок.
Для целей налогообложения при учете расходов по оплате
процентов по полученным кредитам банков надлежит
руководствоваться подп. "с" п. 2 Положения о составе затрат N
552, в соответствии с которым в себестоимость продукции (работ,
услуг) включаются затраты на оплату процентов по полученным
валютным кредитам в пределах норм, установленных
законодательством.
При этом организация при расчете прибыли для целей
налогообложения должна увеличить себестоимость продукции (работ,
услуг) на сумму указанных процентов и одновременно уменьшать
операционные расходы. Указанная корректировка должна быть
отражена по строкам 1.2а) и 4.19 приложения N 4 к инструкции МНС
РФ от 15 июня 2000 года N 62 "О порядке исчисления и уплаты
налога на прибыль предприятий и организаций" со знаком "плюс".
При определении суммы издержек обращения и производства в
части расходов по оплате процентов за банковский кредит,
приходящихся на реализованные по правилам бухгалтерского учета за
текущий месяц товары, следует руководствоваться пунктом 2.18
указанных Методических рекомендаций.
Сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку
товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту
издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом
переходящего остатка на начало месяца в порядке, указанном в п.
2.18 названных Рекомендаций.
Предприятия торговли, определяющие для целей налогообложения
выручку по мере оплаты за отгруженные товары, должны
корректировать величину отнесения по дебету счета 46 издержек
обращения в части, приходящейся на реализованные и оплаченные
товары.
Следовательно, на долю отгруженных, но не оплаченных товаров
корректируется налогооблагаемая прибыль с отражением этой суммы
по строке 2 Справки о порядке определения данных, отражаемых по
строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (приложение N 4
к инструкции N 62).
Торговые организации, учитывающие выручку от реализации для
целей налогообложения по оплате, производят корректировку
себестоимости, включая учтенные в составе издержек обращения,
приходящиеся на неоплаченные реализованные товары затраты по
оплате процентов за пользование банковским кредитом, транспортных
расходов и т.д. по строке 2.1б Справки.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
