УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО

                   от 27 марта 2001 г. N 03-12/14134
   
      1. По  вопросу  включения  в  себестоимость  продукции  (работ,
   услуг)  расходов  организации   по   оплате   консультационных   и
   юридических услуг по договорам с предпринимателями без образования
   юридического лица.
      Пунктом 1   Положения   о  составе  затрат  по  производству  и
   реализации продукции (работ,  услуг),  включаемых в  себестоимость
   продукции  (работ,  услуг),  и  о  порядке формирования финансовых
   результатов,    учитываемых    при    налогообложении     прибыли,
   утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с
   учетом изменений и  дополнений),  установлено,  что  себестоимость
   продукции   (работ,   услуг)   представляет   стоимостную   оценку
   используемых в  процессе  производства  продукции  (работ,  услуг)
   природных ресурсов,  сырья, материалов, топлива, энергии, основных
   фондов,  трудовых  ресурсов,  а  также   других   затрат   на   ее
   производство и реализацию.  Таким образом,  затраты,  включаемые в
   себестоимость продукции (работ,  услуг) для целей налогообложения,
   должны   быть   связаны  с  процессом  производства  и  реализации
   продукции (работ, услуг).
      Затраты организации  на  оплату  юридических и консультационных
   услуг  на  основании  договоров  возмездного  оказания  услуг   по
   договорам  с  предпринимателями  без образования юридического лица
   могут быть классифицированы как:
      1) расходы  на оплату  труда работников,  занятых производством
   продукции, выполнением  работ и  оказанием услуг,  в случае, когда
   данные  расходы  непосредственно  связаны  с выполнением договоров
   организации с покупателями (клиентами).   Расходы на оплату  труда
   работников,  занятых  производством  продукции, выполнением работ,
   оказанием  услуг,  включаются  в  себестоимость  продукции (работ,
   услуг)  в  соответствии  с  подпунктом  "а"  пункта  2 Положения о
   составе затрат;
      2) расходы организации, связанные с управлением  производством,
   которые  включаются  в  себестоимость  продукции (работ, услуг) на
   основании подпункта "и"  пункта 2 Положения  о составе затрат.   В
   этом  случае  расходы  на  консультационные  и  юридические услуги
   могут быть включены в  себестоимость продукции (работ, услуг)  для
   целей налогообложения  только по  факту их  оплаты и  при условии,
   что  штатным   расписанием  или   должностными  инструкциями    не
   предусмотрено выполнение  данных функций  управления производством
   штатными работниками организации.
      На основании  вышеизложенного  расходы  организации  на  оплату
   консультационных   и   юридических   услуг    по    договорам    с
   предпринимателями  без  образования  юридического  лица могут быть
   включены в себестоимость продукции  для  целей  налогообложения  в
   случае,  если данные расходы связаны с производством и реализацией
   продукции (работ,  услуг).  При  решении  вопроса  о  включении  в
   себестоимость  продукции  (работ,  услуг)  расходов,  связанных  с
   управлением производством,  необходимо соблюдать вышеперечисленные
   законодательно установленные условия.
      2. По вопросу отражения расходов организации по оплате услуг на
   основании    договоров    с   предпринимателем   без   образования
   юридического лица в элементе "Затраты на оплату труда".
      При определении  состава  затрат,  включаемых  в  себестоимость
   продукции (работ,  услуг),  следует руководствоваться Положением о
   составе  затрат  по  производству  и  реализации продукции (работ,
   услуг),  включаемых в себестоимость продукции (работ,  услуг), и о
   порядке   формирования  финансовых  результатов,  учитываемых  при
   налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства
   РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений).
      В соответствии  с  пунктом  7  Положения  о  составе  затрат  в
   элементе  "Затраты  на  оплату труда" отражаются затраты на оплату
   труда работников,  не состоящих в штате предприятия, за выполнение
   ими   работ   по  заключенным  договорам  гражданско  -  правового
   характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за
   выполненную     работу    производятся    непосредственно    самим
   предприятием.
      Согласно пункту 7.17 постановления Госкомстата РФ от 10.07.95 N
   89 "Об утверждении Инструкции о составе фонда  зарплаты  и  выплат
   социального  характера",  действовавшей  до 1 января 2001 года,  в
   состав фонда оплаты труда включаются:
      - оплата   труда   лиц,   не   состоящих  в  списочном  составе
   работников,  за выполнение работ по  гражданским  договорам,  если
   расчеты   за   выполненную   работу  производятся  предприятием  с
   физическими,  а не с юридическими лицами.  При этом размер средств
   на оплату труда этих физических лиц  определяется  исходя из сметы
   на  выполнение  работ  (услуг)  по  этому  договору  и   платежных
   документов;
      - оплата услуг (гонорар) работников  несписочного  состава  (за
   переводы,  консультации,  чтение  лекций,  выступление  по радио и
   телевидению и т.д.).
      Таким образом, расходы по оплате консультационных и юридических
   услуг по договору с предпринимателем без образования  юридического
   лица могут быть отражены в 2000 году в элементе "Затраты на оплату
   труда".
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин