УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 6 апреля 2001 г. N 03-12/16351
Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской
Федерации от 27.12.91 N 2116-1 с изменениями и дополнениями "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" и пункту 4.1.1
созданной на основе Закона инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий
и организаций" установлено, что при исчислении налога на прибыль
облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и
расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия,
уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы
материального производства на финансирование капитальных вложений
собственной производственной базы (в том числе в порядке долевого
участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и
использованных на эти цели, включая проценты по кредитам, при
условии полного использования ими сумм начисленного износа
(амортизации) на последнюю отчетную дату.
На основании пункта 7 статьи 6 указанного Закона налоговая
льгота в виде освобождения от уплаты налога части прибыли,
направленной на финансирование капитальных вложений, по
совокупности с льготами, установленными п. 1 (за исключением
подпунктов "г", "д" и "е") и п. 5 ст. 6 вышеназванного Закона, не
должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета
льгот более чем на 50%.
При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям
следует руководствоваться письмом Минфина Российской Федерации от
30 декабря 1993 г. N 160 "Положение по бухгалтерскому учету
долгосрочных инвестиций" и Инструкцией по заполнению форм
федерального статистического наблюдения по капитальному
строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от
30 октября 1996 г. N 123.
Таким образом, вышеназванным Законом установлен порядок,
согласно которому льгота на финансирование капитальных вложений
предоставляется предприятиям сферы материального производства,
осуществляющим развитие собственной производственной базы.
Под собственной производственной базой в целях применения
указанной льготы для предприятий, осуществляющих ее развитие,
понимаются фактически произведенные затраты на создание или
приобретение объектов основных фондов или их частей в
собственность за счет собственных средств (прибыли, оставшейся в
распоряжении предприятия после уплаты налогов), то есть объекты
основных фондов (или отдельные их части) после завершения процесса
их создания или приобретения зачисляются в состав основных средств
и отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" в составляемом
налогоплательщиком бухгалтерском балансе.
В соответствии со статьей 223 Гражданского кодекса в случаях,
когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации,
право собственности у приобретателя возникает с момента такой
регистрации, если иное не установлено законом.
Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок
с ним", вступившим в силу с 31 января 1998 г., в соответствии с
нормами Гражданского кодекса Российской Федерации государственная
регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним
представляет юридический акт признания и подтверждения
государством возникновения, ограничения, перехода и прекращения
права собственности на недвижимые вещи.
На основании вышеизложенного объект недвижимости, право
собственности на который не зарегистрировано в государственном
реестре, не может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве
объекта основных средств. Указанный объект до момента регистрации
права собственности должен отражаться на счете 08 "Капитальные
вложения".
Данная позиция изложена в письме МНС России от 28.04.2000 N
ВГ-6-02/334@.
В случае, когда организация произвела фактические затраты по
приобретению основных средств и отражение их стоимости в разных
отчетных периодах, следует руководствоваться следующим:
- если стоимость основных фондов отражена по дебету счета 01
"Основные средства" в предыдущем году, а оплата произведена в
текущем году, то предприятие вправе воспользоваться вышеуказанной
льготой по налогу на прибыль за отчетный период текущего года;
- если оплата стоимости основных фондов была произведена в
предыдущем году, а отражение их стоимости в учете произведено в
текущем году, то организации представляется возможным заявить
льготу в расчете или уточненном расчете (налоговой декларации) от
фактической прибыли за тот период, когда были фактически
произведены (оплачены) затраты по приобретению основных средств,
то есть в расчете (налоговой декларации) за предыдущий год.
При этом организациям, которым указанная льгота по налогу на
прибыль предоставлялась в ином порядке (по итогам годовых расчетов
за 1998, 1999, 2000 годы), фактически внесенные в бюджет суммы
налога на прибыль в связи с изменением порядка предоставления
прибыли возврату и зачету в счет налоговых платежей не подлежат.
Данная позиция изложена в письме МНС России от 15.02.2001 N
ВГ-6-02/139.
Таким образом, если предприятие приобретает объект недвижимости
производственного назначения по договору купли - продажи, то
возможность у предприятия воспользоваться льготой по налогу на
прибыль согласно подп. "а" п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации
от 27.12.91 N 2116-1 возникает в том отчетном периоде, когда
предприятием фактически произведены (оплачены) затраты по
приобретению объекта недвижимости, при условии получения
документов, подтверждающих регистрацию права собственности на
объект недвижимости, и отражения указанного объекта
производственного назначения по дебету счета 01 "Основные
средства".
В случае, если государственная регистрация права собственности
на приобретенный объект недвижимости произведена в последующий
после периода оплаты отчетный период, то организация имеет право в
соответствии со статьей 81 Налогового кодекса России произвести
перерасчет налоговых обязательств за период, в котором объект был
оплачен, путем подачи скорректированной декларации с учетом льготы
согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской
Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций".
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
