УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                ПИСЬМО
                  от 11 апреля 2001 г. N 03-12/17106
   
      В соответствии со статьей 689 Гражданского  кодекса  Российской
   Федерации  по договору безвозмездного пользования (договору ссуды)
   одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь  в
   безвозмездное     временное     пользование     другой     стороне
   (ссудополучателю),  а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том
   состоянии,  в  каком она ее получила,  с учетом нормального износа
   или в состоянии, обусловленном договором.
      Согласно статье  690  Гражданского кодекса Российской Федерации
   коммерческая  организация  не  вправе   передавать   имущество   в
   безвозмездное   пользование   лицу,  являющемуся  ее  учредителем,
   участником,  руководителем,  членом  ее  органов  управления   или
   контроля.
      В соответствии со  статьей 695 Гражданского  кодекса Российской
   Федерации ссудополучатель обязан  поддерживать вещь, полученную  в
   безвозмездное   пользование,   в   исправном   состоянии,  включая
   осуществление  текущего  и  капитального  ремонтов,  и  нести  все
   расходы на  ее содержание,  если иное  не предусмотрено  договором
   безвозмездного пользования.
      При   передаче   автомобиля    в   безвозмездное    пользование
   ссудодатель сохраняет на него право собственности.
      Таким образом, расходы по амортизационным отчислениям на полное
   восстановление  основных  производственных  фондов,  полученных  в
   безвозмездное пользование, не относятся на себестоимость продукции
   (работ, услуг) ссудополучателя.
      В соответствии с подп. "е" п. 2 Положения о составе  затрат  по
   производству и реализации продукции (работ,  услуг),  включаемых в
   себестоимость продукции (работ,  услуг),  и о порядке формирования
   финансовых  результатов,  учитываемых при налогообложении прибыли,
   утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от
   5  августа  1992  г.  N  552  (с  изменениями  и  дополнениями), в
   себестоимость  продукции  (работ,  услуг)  включаются  затраты  по
   поддержанию  основных  производственных фондов в рабочем состоянии
   (расходы на технический ремонт и  уход,  на  проведение  текущего,
   среднего и капитального ремонтов).
      Согласно подп. "х" указанного Положения  о  составе  затрат  на
   себестоимость  продукции (работ,  услуг) относятся амортизационные
   отчисления  на  полное  восстановление  основных  производственных
   фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке.
      Постановлениями Президиума   Высшего   Арбитражного   Суда   от
   27.02.96 N 2299/95 и от 25.06.96 N 3652/95 указано, что к основным
   производственным фондам не относится имущество физических лиц,  не
   являющихся предпринимателями.
      Исходя из  изложенного,  расходы  организации  по   поддержанию
   имущества   в   рабочем   состоянии,   полученного   по   договору
   безвозмездного  пользования  с  физическим  лицом,  не  являющимся
   предпринимателем,   не   могут   быть  отнесены  на  себестоимость
   продукции   (работ,   услуг)    у    ссудополучателя    в    целях
   налогообложения.
      При этом следует иметь в  виду, что в соответствии с  указанным
   подп.  "е"  п.  2  Положения  о  составе  затрат  в  себестоимость
   продукции  (работ,  услуг)   включаются  затраты  по   обеспечению
   производства    сырьем,    материалами,    топливом,     энергией,
   инструментом, приспособлениями и  другими средствами и  предметами
   труда.
      Таким   образом,   с   учетом   вышеизложенного    затраты   на
   приобретение  горюче  -  смазочных  материалов  для  автомобиля  в
   соответствии   с   договором   безвозмездного   пользования  можно
   рассматривать   как   эксплутационные   расходы   и   включать   в
   себестоимость   продукции   (работ,  услуг)  ссудополучателем  при
   наличии подтверждающих документов о произведенных  расходах,  если
   это  средство  используется в производственных целях,  а также при
   условии,  что обязанность по оплате данных расходов  возложена  на
   ссудополучателя договором безвозмездного пользования имуществом.
      Однако  отнесение  расходов,  понесенных  в связи с проведением
   текущего и  капитального ремонтов,  приобретением запасных  частей
   для  автотранспортного   средства,  переданного   организации   по
   договору  безвозмездного  пользования   с  физическим  лицом,   не
   являющимся  индивидуальным   предпринимателем,  на   себестоимость
   продукции (работ, услуг) неправомерно.
      Основание: письмо  МНС  России  от  10.07.2000  N  02-5-11/243,
   письмо МНС России от 10.01.2001 N 02-4-08/655.
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин