УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 11 апреля 2001 г. N 03-12/16941
В соответствии с пунктом 5 статьи 6 Закона РФ от 27.12.91 N
2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и пунктом
4.5 инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и
уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" для
предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток
(по данным годового отчета, за исключением убытков, полученных по
операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога
часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение
последующих пяти лет (при условии полного использования на эти
цели средств резервного и других аналогичных по назначению
фондов, создание которых предусмотрено законодательством
Российской Федерации).
При определении размера указанной льготы в налоговом расчете
принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от
реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается
также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14
статьи 2 указанного Закона.
Если убыток от реализации продукции (работ, услуг) (в 1998
году также убыток по курсовым разницам) превышает убыток по
балансу предприятия, то принимается к возмещению убыток по
балансу. В случае превышения убытка по балансу над убытком от
реализации продукции (работ, услуг) принимается к возмещению
убыток от реализации продукции (работ, услуг). Если от реализации
продукции (работ, услуг) получен убыток, а в целом по балансу
имеется прибыль, то названная льгота не предоставляется.
В расчете не учитываются убытки:
- возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли;
- убытки, понесенные до 1 января 1996 года в результате
превышения фактических расходов на оплату труда над нормированной
величиной;
- убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов.
Сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль,
освобождаемая от налогообложения, распределяется равными долями
на последующие пять лет. Предприятие может уменьшить прибыль
отчетного года (при расчетах нарастающим итогом с начала года или
по итогам года) на сумму, соответствующую не более чем одной
пятой части полученного в предыдущем году убытка.
Следовательно, исходя из содержания запроса, предприятие может
определить за 1998 год сумму льготируемого убытка исходя из
величины убытка по курсовым разницам, определяемого согласно п.
14 статьи 2 вышеуказанного Закона, но не более балансового
убытка, уменьшенного на сумму убытков, возникших в результате
превышения лимитов, норм и нормативов.
Учитывая вышеизложенное, размер ежегодно (в течение пяти лет,
следующих за годом, в котором получен убыток) предоставляемой
льготы должен составлять 1/5 часть от суммы убытка по балансу за
1998 год (стр. 140 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках") за
вычетом убытков, возникших от превышения лимитов, норм и
нормативов, установленных законодательством.
В случае если предприятие не смогло в каком-либо году (годах)
в течение предоставленных пяти лет с года, следующего за годом, в
котором получен убыток, воспользоваться вышеназванной льготой по
причине того, что по итогам данного года (лет) отсутствует
прибыль, льгота за данный год не может быть перенесена на
последующие годы.
В соответствии с пунктом 7 статьи 6 Закона РФ от 27.12.91 N
2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налоговая
льгота в виде освобождения от уплаты налога части прибыли,
направленной на покрытие убытка, по совокупности с льготами,
установленными пунктом 1 статьи 6 вышеназванного Закона (за
исключением подпунктов "г", "д" и "е"), не должна уменьшать
фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем
на 50 процентов.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
