УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                  от 23 апреля 2001 г. N 03-12/18591

      Порядок  создания  и  правовое  положение  акционерных  обществ
   регулируются   Гражданским   кодексом   Российской   Федерации   и
   Федеральным  законом   от  26.12.95   N  208-ФЗ   "Об  акционерных
   обществах" (с учетом изменений и дополнений).
      Согласно пункту 67 Положения по ведению бухгалтерского учета  и
   бухгалтерской  отчетности  в  Российской Федерации,  утвержденного
   приказом Минфина России от  29.07.98  N  34н,  величина  уставного
   капитала    отражается    в    бухгалтерском    учете   в   сумме,
   зарегистрированной в  учредительных  документах  как  совокупность
   вкладов (долей, акций) учредителей (участников) организации.
      Под первичной эмиссией ценных  бумаг  акционерного  общества  в
   соответствии  с  разъяснением ФКЦБ России,  Госналогслужбы России,
   Минфина России от 24.06.98  N  АК-3279,  N  05-02-04,  N  04-02-08
   понимается выпуск акций при создании акционерного общества.
      В соответствии с пунктом 2 инструкции Минфина России от 3 марта
   1992  г.  N  2  "О  правилах выпуска и регистрации ценных бумаг на
   территории   Российской   Федерации"   (с   учетом   изменений   и
   дополнений),  утвержденной  письмом Минфина России от 3 марта 1992
   г.  N  3  "О  правилах  выпуска  и  регистрации  ценных  бумаг  на
   территории Российской Федерации" (с учетом изменений и дополнений)
   первичная  эмиссия  ценных  бумаг  осуществляется  при  учреждении
   акционерного общества и размещении акций среди его учредителей.
      Пунктом 4  данной  инструкции  определено,  что  заключительным
   этапом   процедуры   первичной   эмиссии   ценных  бумаг  является
   размещение ценных бумаг.
      Таким образом, вторичная  реализация (размещение) ценных  бумаг
   (акций),  если  акции,  размещенные  у  единственного учредителя -
   акционера,  в  соответствии  с  пунктом  4  статьи 34 Федерального
   закона от 26.12.95 N  208-ФЗ "Об акционерных обществах"  (с учетом
   изменений  и  дополнений)  поступают  в  распоряжение акционерного
   общества вследствие  отказа данного  учредителя от  их полной либо
   частичной оплаты, не является первичной эмиссией (размещением),  а
   полученный  в  результате  данной   операции  доход  не   является
   эмиссионным.
      В соответствии с пунктом 4 статьи 2 Закона Российской Федерации
   от   27.12.91   N  2116-1  "О  налоге  на  прибыль  предприятий  и
   организаций" (с учетом изменений и дополнений) прибыль (убытки) от
   реализации   ценных   бумаг,  фьючерсных  и  опционных  контрактов
   определяется  как  разница  между   ценой   реализации   и   ценой
   приобретения   с   учетом   оплаты  услуг  по  их  приобретению  и
   реализации.
      Учитывая вышеизложенное,  порядок  определения налогооблагаемой
   базы  по  налогу  на  прибыль,  а  также  формирование  финансовых
   результатов  от операций вторичной реализации (размещения) акций в
   случае,  если акции,  размещенные  у  единственного  учредителя  -
   акционера,    возвращаются    акционерному   обществу   вследствие
   невыполнения акционером обязательств по их полной  либо  частичной
   оплате, производится в общеустановленном законом порядке.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин