УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 апреля 2001 г. N 03-12/18634
В соответствии с пунктом 1 Положения по бухгалтерскому учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина
России от 06.05.99 N 33н, настоящее Положение устанавливает
правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах
коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых
организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству
Российской Федерации.
Согласно пункту 18 вышеназванного Положения расходы признаются
в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от
времени фактической выплаты денежных средств и иной формы
осуществления (допущение временной определенности фактов
хозяйственной деятельности).
Если организацией принят в разрешенных случаях порядок
признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере
передачи прав владения, пользования и распоряжения на
поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу,
оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной
формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления
погашения задолженности.
В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" перечень затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования
финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой
прибыли, определяются федеральным законом.
До принятия указанного Закона при определении состава затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует
руководствоваться Положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от
5 августа 1992 года N 552, с учетом последующих изменений и
дополнений.
В соответствии с пунктом 12 вышеуказанного Положения о составе
затрат затраты на производство продукции (работ, услуг)
включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того
отчетного периода, к которому они относятся, независимо от
времени оплаты - предварительной или последующей.
Исходя из вышеизложенного затраты на оплату труда, отчисления
на социальные нужды, налоги, начисленные за отчетный налоговый
период и учитываемые при формировании налогооблагаемой прибыли
для целей налогообложения, принимаются независимо от периода
фактической оплаты в отчетном налоговом периоде, за который
определена налогооблагаемая прибыль.
При этом следует учитывать, что предприятия, отражающие в
регистрах бухгалтерского учета выручку по мере передачи прав
владения, пользования и распоряжения на отгруженную продукцию,
оплаченные работы, оказанные услуги и определяющие для целей
налогообложения выручку по мере оплаты за отгруженную продукцию
(выполненные работы, оказанные услуги), должны корректировать
величину отнесения затрат на себестоимость в части, приходящейся
на реализованные, оплаченные товары (выполненные работы,
оказанные услуги).
В части себестоимости продукции (работ, услуг), приходящейся
на долю отгруженной, но неоплаченной продукции (выполненных
работ, оказанных услуг), корректируется налогооблагаемая прибыль
с отражением этой суммы по строке 2.1 "б" Справки о порядке
определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от
фактической прибыли" (приложение N 4 к инструкции МНС РФ от 15
июня 2000 года N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога на прибыль предприятий и организаций").
Соответственно в случае, если предприятие, определяющее в
налоговых целях выручку "по оплате", учитывает по данным
бухгалтерского учета в разрешенных случаях выручку также по мере
поступления оплаты, вышерассмотренная корректировка прибыли для
целей налогообложения не производится.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
