УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                  от 24 апреля 2001 г. N 03-12/18647

      Согласно п. 5 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на
   прибыль   предприятий   и   организаций"  (с  учетом  изменений  и
   дополнений) для предприятий и организаций, получивших в предыдущем
   году   убыток   (по  данным  годового  бухгалтерского  отчета  (за
   исключением убытков,  полученных по операциям с ценными бумагами),
   освобождается от уплаты налога часть прибыли,  направленная на его
   покрытие,  в течение последующих  пяти  лет  при  условии  полного
   использования  на эти цели средств резервного и других аналогичных
   по   назначению    фондов,    создание    которых    предусмотрено
   законодательством Российской Федерации.
      При этом необходимо учитывать,  что если в последующие пять лет
   по мере погашения убытка у  банка  будут  образованы  резервные  и
   аналогичные  по  назначению  фонды,  то  их средства должны быть в
   первую очередь направлены  на погашение  убытка  и  только  в  том
   случае,  если этих средств будет недостаточно для покрытия убытка,
   на эти цели может быть использована прибыль,  полученная в текущем
   году.  Организация  при рассмотрении итогов деятельности отчетного
   года  должна  принимать во внимание,  что при решении  вопроса  об
   источниках  покрытия  убытка отчетного года на эти цели могут быть
   направлены:  нераспределенная  прибыль   прошлых   лет,   средства
   резервного     фонда,     образованного     в    соответствии    с
   законодательством, свободные средства фондов накопления и средства
   резервов,    образованных    в   соответствии   с   учредительными
   документами,  добавочный капитал  (за  исключением  сумм  прироста
   стоимости имущества при переоценке).
      В соответствии с пунктом 4.5 раздела 4 инструкции МНС России от
   15.06.2000  N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
   прибыль предприятий  и  организаций"  сумма  убытка,  на  покрытие
   которого  направляется прибыль,  освобождаемая от налогообложения,
   распределяется   равными   долями   на   последующие   пять   лет.
   Следовательно  предприятие  может уменьшить прибыль отчетного года
   (при расчетах нарастающим итогом с начала года или по итогам года)
   на   сумму,   соответствующую  не  более  чем  одной  пятой  части
   полученного в предыдущем году убытка.  В случае если предприятие в
   отдельные  годы  из  пяти  лет,  в течение которых предоставляется
   рассматриваемая   льгота,   получило   убыток,    то    на    долю
   распределенного  на  этот год убытка  уменьшение  налогооблагаемой
   прибыли в последующие годы не производится.
      Таким  образом,  акционерное  общество  может получить льготу в
   виде освобождения от налогообложения части прибыли текущего  года,
   направленной на покрытие  убытка, в размере  не более 1/5  убытка,
   полученного  за   предыдущие  годы   при  условии    использования
   обществом  на  покрытие  данного  убытка  прибыли  текущего  года,
   средств   резервного    фонда   и    свободных   средств    фондов
   экономического стимулирования.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин