УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 26 апреля 2001 г. N 03-12/19220
В соответствии с Федеральным законом от 11.08.95 N 135-ФЗ "О
благотворительной деятельности и благотворительных организациях"
благотворительной организацией является неправительственная
(негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация,
созданная для реализации предусмотренных Федеральным законом целей
путем осуществления благотворительной деятельности в интересах
общества в целом или отдельных категорий лиц.
Благополучателями признаются лица, получающие благотворительные
пожертвования от благотворителей, помощь добровольцев.
Под благотворительной деятельностью понимается добровольная
деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной
(безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или
юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств,
бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию
иной поддержки.
Благотворительная деятельность осуществляется в целях:
- социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение
материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию
безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих
физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств
не способны самостоятельно реализовать свои права и законные
интересы;
- подготовки населения к преодолению последствий стихийных
бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к
предотвращению несчастных случаев;
- оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий,
экологических, промышленных или иных катастроф, социальных,
национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам
и вынужденным переселенцам;
- содействия укреплению мира, дружбы и согласия между
народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных
конфликтов;
- содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;
- содействия защите материнства, детства и отцовства;
- содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры,
искусства, просвещения, духовному развитию личности;
- содействия деятельности в сфере профилактики и охраны
здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни,
улучшения морально - психологического состояния граждан;
- содействия деятельности в сфере физической культуры и
массового спорта;
- охраны окружающей природной среды и защиты животных;
- охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий,
имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное
значение, и мест захоронения.
При этом благотворительной организацией не менее 80 процентов
пожертвований должно быть использовано на благотворительные цели и
не менее 20 процентов финансовых средств, расходуемых этой
организацией за финансовый год, на оплату труда
административно - управленческого персонала.
Пунктом 10 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N
2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и пунктом
2.12 изданной на основе Закона инструкции Министерства Российской
Федерации от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в
бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом
внесенных изменений и дополнений) в составе доходов и расходов
некоммерческих организаций не учитываются доходы, образующиеся в
результате целевых отчислений на содержание указанных организаций,
поступившие от других предприятий и граждан, членские
вступительные взносы, долевые (паевые и целевые) вклады участников
этих организаций и расходы, производимые за счет этих средств.
Таким образом, расходы, связанные с осуществлением
управленческих и координирующих функций и других расходов,
связанных с осуществлением основной уставной деятельности
организации (расходы по оплате труда административно -
управленческого персонала, по содержанию зданий, автомобилей,
услуг телефонной связи и т.п.), в полной сумме покрываются за счет
целевых отчислений, полученных благотворительным фондом.
Подпунктом "в" пункта 1 статьи 6 и пунктом 4.1.3 вышеназванных
Закона и инструкции при исчислении налога на прибыль облагаемая
прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет
прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на
суммы взносов на благотворительные цели (включая связанные с
реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты
воинов - интернационалистов, воевавших в Афганистане, и
военнослужащих, увольняемых в запас), в экологические и
оздоровительные фонды на восстановление объектов культурного и
природного наследия, общественным организациям инвалидов, их
предприятиям, учреждениям и объединениям, общероссийским
общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем
национального развития и межнациональных отношений, в фонды
поддержки образования и творчества, детским и молодежным
общественным объединением, религиозным организациям
(объединениям), зарегистрированным в установленном порядке, а
также средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и
организациям здравоохранения, народного образования, социального
обеспечения и спорта, природным заповедникам, национальным
природным и дендрологическим паркам, ботаническим садам, но не
более трех процентов облагаемой налогом прибыли, а государственным
учреждениям и организациям культуры и искусства, кинематографии,
архивной службы, творческим союзам и иным объединениям творческих
работников, в чернобыльские благотворительные организации, в том
числе международные, и их фонды - не более пяти процентов
облагаемой налогом прибыли.
При применении данной льготы необходимо исходить из того, для
каких целей создана организация, которой направлены средства в
порядке благотворительности. Благотворительной деятельностью
является деятельность, осуществляемая организациями в целях,
определенных пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 11.08.95 N
135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных
организациях".
В соответствии с Федеральными законами от 19.05.95 N 82-ФЗ "Об
общественных объединениях" и от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих
организациях" (с учетом изменений и дополнений) некоммерческая
организация осуществляет свою деятельность в соответствии с
учредительными документами и уставом.
В учредительных документах должны быть предусмотрены источники
формирования имущества названных организаций, обеспечивающие
уставную деятельность организации.
Регулярные и единовременные поступления от учредителей
(участников, членов), добровольные имущественные взносы и
пожертвования, направленные и использованные для решения уставных
задач, предусмотренных учредительными документами организации,
являются целевыми и не являются объектом обложения налогом на
прибыль.
К целевым поступлениям (включая получение имущества, работ,
услуг) для некоммерческих организаций относятся также
поступления, используемые на содержание и ведение основной
уставной деятельности и не используемые ими для
предпринимательской деятельности.
В то же время реализация здания, сооружения, автомобиля,
приобретенных фондом за счет целевых поступлений, ведет к его
отчуждению и соответственно не может обеспечить участие в решении
и осуществлении основных задач и функций, предусмотренных
уставами названных организаций.
В этом случае направление названных средств на цели, не
соответствующие условиям их получения, определенным их уставом,
рассматривается как нецелевое использование.
Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" и изданной на основе Закона
инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога
на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что объектом
обложения налогом является валовая прибыль предприятия, которая
представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ,
услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного
имущества предприятия и доходов от внереализационных операций,
уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
При определении прибыли от реализации основных фондов и иного
имущества для целей налогообложения учитывается разница между
продажной и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и
имущества с учетом их переоценки, производимой в установленном
порядке, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке,
устанавливаемом Правительством РФ.
Таким образом, при получении некоммерческой организацией
прибыли от реализации здания, сооружения и автомобиля,
приобретенных ею за счет целевых средств, обязана уплатить налог
на прибыль.
Что касается средств, полученных от реализации вышеуказанного
имущества, то в случае направления их на предпринимательские цели
эти средства, уменьшенные на величину подвергнутой обложению
налогом прибыли, облагаются налогом на прибыль в общеустановленном
порядке, как полученные безвозмездно и используемые нецелевым
образом.
Что касается расходов, производимых организацией в результате
начисления и выплаты заработной платы, а также отчислений от фонда
оплаты труда не за счет целевых поступлений, следует иметь в виду
следующее.
Некоммерческие организации, имеющие доходы от
предпринимательской деятельности, уплачивают налог с полученной от
такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. Порядок
исчисления сумм превышения доходов над расходами производится
аналогично порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой
прибыли предприятия. Прибыль от реализации продукции (работ,
услуг) определяется как разница между выручкой от реализации
продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и
акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в
себестоимость продукции (работ, услуг).
При определении состава затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), следует руководствоваться Положением о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства
Российской Федерации от 5 августа 1992 года N 552 (с учетом
последующих изменений и дополнений).
На основании названного Положения в себестоимость продукции
(работ, услуг) включаются затраты на оплату труда работников
организации, а также отчисления, производимые от фонда оплаты
труда. При ведении предпринимательской деятельности в составе
затрат некоммерческих организаций, уменьшающих налогооблагаемую
прибыль, учитываются только те затраты на оплату труда работников,
а также отчисления производимые от фонда оплаты труда, которые
непосредственно связаны с производством продукции, выполнением
работ, оказанием услуг. При этом необходимо документальное
подтверждение, что эти расходы непосредственно связаны с
получением доходов от предпринимательской деятельности.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
