УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                    от 15.05.2001 г. N 03-12/21377

      Согласно пункту 1 Положения о составе затрат по производству  и
   реализации продукции  (работ, услуг),  включаемых в  себестоимость
   продукции  (работ,  услуг),  и  о  порядке формирования финансовых
   результатов,    учитываемых    при    налогообложении     прибыли,
   утвержденного постановлением  Правительства РФ  от 05.08.92  N 552
   (с  учетом  изменений   и  дополнений),  себестоимость   продукции
   (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку  используемых
   в  процессе  производства   продукции  (работ,  услуг)   природных
   ресурсов, сырья,  материалов, топлива,  энергии, основных  фондов,
   трудовых  ресурсов,  а  также  других  затрат на ее производство и
   реализацию.
      Подп.  "е"  п.  2  вышеназванного  Положения  о  составе затрат
   установлено,  что   в  себестоимость   продукции  (работ,   услуг)
   включаются  затраты  по  обеспечению  противопожарной и сторожевой
   охраны и других специальных требований, предусмотренных  правилами
   технической  эксплуатации  организаций,  надзора  и контроля за их
   деятельностью.   При этом  не имеет  значения, осуществляет данные
   функции   подразделение    сторожевой   охраны,    созданное    на
   предприятии,  или  данные  услуги  оказывают  сторонние   охранные
   фирмы.
      Следовательно, затраты  на содержание  подразделения сторожевой
   охраны  предприятия  можно  включить  в  себестоимость   продукции
   (работ, услуг)  для целей  налогообложения только  в случае,  если
   данные  услуги  связаны  с  производственной  необходимостью  и  в
   соответствии с  установленными правилами  технической эксплуатации
   организации, надзора и контроля за ее деятельностью.
      При   этом   необходимо   учесть,   что   в   соответствии    с
   постановлением  Президиума   Высшего  Арбитражного   Суда  РФ   от
   17.11.98 N 3501/98 затраты на личную охрану отдельных  сотрудников
   предприятия  в  себестоимость  продукции  (работ, услуг) для целей
   налогообложения не включаются.
      Если  наряду   с  функциями,   обусловленными   вышеизложенными
   требованиями, подразделение  охраны предприятия  осуществляет иные
   функции,   затраты   предприятия,   понесенные   в   связи   с  их
   осуществлением, не могут  быть включены в  себестоимость продукции
   (работ,   услуг)   для   целей   налогообложения   и   учтены  при
   формировании  налогооблагаемой   прибыли.    Предприятию   следует
   обеспечить в  этом случае  ведение раздельного  учета по затратам,
   связанным с деятельностью подразделения охраны.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин